浅谈审计日记各要素的编写方法及要求(1)

审计日记就像工厂质检员的产品质检日记，记录当天共检查了多少产品？哪些检查了、哪些还没有检查到？哪些有问题、是什么问题？哪些没有问题？哪些是疑问产品？哪些需要向领导报告，如何处理？等等。下面本人结合实例，讲讲审计日记应当具备的要素、编制要求以及记录方法：

一、审计项目名称。它是审计通知书或者审计方案已经规定的审计项目的名称。如，2003年本级财政预算执行及其他财政财务收支审计。

编写要求：按照审计通知书或者审计方案规定的审计项目名称填写该栏。

二、审计人员的姓名。它是记录审计日记的审计人员姓名。

编写要求：

1、该栏只能填写审计人员自己的姓名，不得填写审计组其他成员的姓名。

2、遇到两名以上的审计人员共同完成一个审计事项、或者一个审计事项进行之中又被另一名审计人员所接手，审计人员也只能在自己经手事项的审计日记上署名，不得多人同在一份审计日记上署名。

三、审计分工。它是审计方案分工审计人员所要实施的审计事项名称。

编写要求：

1、审计事项的确立。审计署6号令规定，一般按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行划分。在实际工作中，审计人员只需根据审计方案分工的审计事项名称来填写“审计分工”栏。前提是审计方案要详细、具体、便于操作。

四、实施审计的日期。它是审计人员实施审计事项的当天时间。

编写要求：

1、填写该栏时，要求填写实施审计事项的当天时间。

2、填写时要具体到年、月、日的上午、下午。外调或者询问重大审计事项的记录，还应具体到时、分。

五、审计工作具体内容。它包括：“审计事项名称”，“审计查阅的资料和数量”，“实施审计的步骤和方法”，“审计人员的专业判断和查证结果”。它是以当日的时间顺序反映审计人员对审计事项实施检查的过程记录。

（一）审计事项名称。是指审计方案分工的审计事项名称，也是审计人员当日所负责检查的审计事项名称。

编制要求：

1、它应当与审计方案确定的审计分工事项名称和“审计分工”形成对应。

2、审计事项也要像会计科目一样，实行分级或者划分明细审计事项。

（二）审计查阅的资料和数量。它是与指审计事项对应的检查资料的名称和数量。

编制要求：

1、审计检查的资料名称和数量要与所实施的审计事项相对应；

2、要针对当日的审计事项回答检查的账、证、表或者文件资料及其名称；

对账、证、表不能笼统记录为“明细账”、“往来账”、“会计凭证”,而应具体到记录的是哪一类或者哪些科目哪个年度的明细账或者会计凭证，是暂存款还是暂付款。

对文件资料，不能笼统记录为“有关资料”、“相关资料”，而应当指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ协议”、“Ⅹ纪要”、“Ⅹ文件”等。

3、要明确记录检查的账、证、表或者文件资料属于哪个会计期间。不仅要列明检查的是哪一年、哪一月的会计凭证号或者电子数据。还要根据原始凭证记录下审计事实发生的时间、地点、证据来源、当事人以及对审计事实的确认情况。

4、要明确记录检查“资料数量”或者“业务笔数”多少。如，根据审计事项“检查了Ⅹ资料共有多少本、多少张（页）”；根据会计事项“检查ⅩⅩ费支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少笔”（见例2）；在电子数据情况下，“检查审计证据存于ⅩⅩ系统、ⅩⅩ软件或者Ⅹ盘中，共多少条”；

（三）实施审计的步骤和方法。

编制要求：

１、要顺时记录审计事项实施的步骤和方法。

２、要明确回答对审计事项及其资料是详查还是抽查，是查阅询问，座谈还是盘点，是内查还是外调或者函调，是计算机辅助审计还是对纸质资料的检查等。

（四）审计人员的专业判断和查证结果。

编制要求：

１、审计事项实施完毕的，要以审计事项为记事单元做审计事项小结；审计事项没有完毕的，要做当日审计小结。

２、审计事项小结要反映审计人员的专业判断和查证结果，并做出肯定或者否定回答。对无法得出审计结果的审计事项或者重大疑问事项，也要记录在案，及时向领导汇报。

３、审计事项小结所指的审计人员专业判断，也称专业检查结论。就符合性测试而言，是审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖的确认；就实质性测试而言，是审计人员对审计事项的余额或者发生额有无差错、会计账务处理有无舞弊行为的确认。

另外，还要注意以下事项：

（一）审计人员同时承担多个审计事项和多名审计人员共同承担一个审计事项的审计日记的记录规定是：对于前者，应当在同一审计日记中依次记载；对于后者，应当在各自的审计日记中分别记载。

（三）正确认识审计日记与审计工作底稿的关系。审计日记是反映审计人员执行审计方案的过程，是编制审计证据和审计底稿的前提和基础，审计底稿是审计日记的揭露问题证据化，是对审计证据的归纳，它们都属于审计证据的类型。审计日记相当于会计账簿，统领审计事项；审计底稿相当于会计的记账凭证，是某审计事项的审计证据的汇总，反映的是审计人员对问题事项的判断结论，审计证据相当于会计的原始凭证，是确认审计事实的根据。注意实践中某一审计事项往往不止一个审计证据，那么，那都应归属该审计底稿。同时，审计底稿一般仅记录查处的财政违法行为或者重大审计事项的结论及其依据，而审计日记，则反映着审计实施的全过程，这是有严格的界限分工的。审计人员掌握了以上四点，就会大大提升审计日记的质量。