对经济责任审计的初步探索(1)

经济责任审计，是指独立的审计部门接受干部管理部门委托，依据国家法律、法规等有关政策，运用恰当的审计方法，对国有企业的经理（厂长）任职期间或离任时的经济责任履行情况进行监督、鉴证和评价的一种审计活动。具有其突出的特点：一是受托性，它一般是接受干部管理部门委托开展工作，实际是一种"被动"而非主动的审计行为。二是专一性，主要体现在审计时间、范围、内容和审计对象的专一性。三是事中、事后审计，这是由其性质决定的，因为对经济责任责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。四是主要职能是评价，即对被审计人履行职责情况进行评价，为管理部门提供考核、使用干部的依据，经济监督是审计评价的延伸和升华。

可见，经济责任审计是一项复杂的系统工程，它贯穿在整个经营者任期的全过程，时间跨度大、涉及范围广、政策性强、内容多、要求高、责任重大。下面对经济责任审计谈一点粗浅认识。

一、实行经济责任审计的必要性 但是过去我们对经营者经济责任审计一般都是在人事调整之后，即使出现严重问题，甚至巨额亏损，但人已走上新的岗位，有的甚至已提拔重用，这样审计结果已没有什么实际意义。试想，如果组织人事部门在没有得到审计结果之前，就对企业经营者进行任免，这不利于对企业经营者做出客观公正的考察、衡量及评价，也会给审计工作带来难度：一是原经营者对审计报告的意见难于签署，还会引起前后任经营者之间不必要的误解或矛盾；二是对于搞弄虚作假但已易地做官的经营者来说，难于对其应负的经济责任进行处理；三是容易引起新官不理旧帐的不良现象，导致企业的各种经济问题日积月累，难于解决。因此，先离任后审计，就起不到应有的作用，达不到预期的效果。目前，对先审计后离任，还是先离任后审计，还是有些争议。我们认为，要实行先审计后离任，建立先审计后离任的企业经营者经济责任审计制度。离任审计处理难，难就难在调离在前，审计在后，形成了审归审、用归用，审用两张皮，失去了审计的实际意义，社会上称这种审计为"马后炮"。当然，要先审计后离任，有关部门必须密切配合，首先在人力上要有保证，这样才能及时有效地、全面综合地评价一个经营者的经营业绩和素质，对弄虚作假骗取荣誉、违反财经纪律的人决不可换个地方又做官，而且还要追究其造成国有资产损失、流失的责任，当然，这可以制定一个国有资产经营管理的办法，包括量化标准和资产处置等，这样可以防止用人失误而给企业经济效益带来的负面影响。

二、经济责任审计的内容及重点

根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《江苏省国有企业法定代表人任期经济责任审计条例》和《江苏省石油集团有限公司经理任期经济责任审计暂行办法》以及我们的工作实践，经济责任审计内容和重点主要是理清以下几项责任。

（一）会计责任。审查被审企业领导人所在企业资产、负债、损益的真实性。重点是银行存款、债权债务、长短期投资、资产的处置、库存商品、或有负债等。

（二）社会责任。任期内资产是增加了还是减少了，是通过销售和经营使国有资产增加的，还是通过资产评估、增资扩股、接受捐赠、减免税、政府补贴等使国有资产增加的，也就是内在的努力还是外在的因素。

（三）经营责任。审查企业经营业绩的真实性，正确反映企业经营者的功过是非，重点审查是否完成了上级下达的各项经营目标，如利润、销售量等，与同期、与同行相比是个什么水平。

（四）财务责任。评价内部控制制度的健全性和有效性。重点审查被审企业领导人所在企业的规章制度是否健全，适用不适用，各个经营环节和核算环节是否得到了牵制和制约；虽然有了健全的内控制度，是否完全执行了。

（五）管理责任。人们常说：决策失误是最大的失误，要审查被审企业领导人在任期内所作的那些重大经营决策是有效的，给企业带来了多大的经济效益；那些经营决策是失误的，给企业造成了多大的损失，要把帐算算清楚，把责任分分清。

（六）财经法纪责任。审查被审计企业领导人遵守财经纪律、法规和规定及廉洁从政情况，重点是被审单位的经营和核算是否符合国家财经纪律、法规和规定的要求，上级的指令能否在本单位有效地执行，是否按规定正确处理好国家、企业和职工个人三者利益关系。当然，实施审计时要具体问题具体对待，重点是要抓住群众有反映的、容易发生的问题去查清楚。

三、怎样开展经济责任审计

（一）严格经济责任审计的程序。审计的程序是审计组织和被审计的法定代表人及其企业必须遵循的法定顺序、形式、期限等，这是实现审计工作规范化，使审计工作顺利进行的重要保证，也是审计原则的基本要求。审计的程序主要把握以下几点：

第一，要根据上级单位（或主要出资方）的指令、领导的要求或接受委托（主要指离任审计，任期审计由审计部门根据有关规定定期组织实施）才能进行，对下级单位法定代表人离任审计一般是接受组织人事部门的委托。 第二，要履行下列程序和做法：

1、审计三日前下达审计通知书。

2、要求被审单位组织自查做好准备提供资料。

3、要求被审计对象写述职报告。

4、要求被审计单位写出承诺书。

5、六十日内完成审计。审计组应当在实施审计之日起六十日内完成任期审计，确需延长审计时间的，应当经派出单位或委托方同意，并告知被审计的法定代表人及其所在企业；这里有个时效问题，不能没完没了，超过时效出来的审计报告的使用价值将大打折扣。

6、征求被审计法定代表人及其所在企业的意见。

7、被审计的法定代表人、所在企业对审计报告有异议的，审计组应当进一步核实情况，根据所核实的情况对审计报告作必要的修改，并将他们的书面意见一并提交其派出单位。对没有根据的意见，我们也不能随便采纳。

第三，开好四个会。一是审计预备会。与会对象主要是公司的领导、财务、审计以及物资管理、仓储保管等部门负责人，以宣传审计的目的、配合事项等。二是被审计领导述职会。由离任经理自述在任职期间的主要工作业绩和执行政策、方针及完成经济指标的情况，在任职期内的国有资产保值增值等情况。三是有关人员座谈会。主要听取部分干部职工对离任经理工作业绩评价。四是审计结果通报会。审计报告提交前，审计组应当向被审计的法定代表人及其所在企业通报审计结果，如有重大出入和明显与事实不符的地方，审计组需进一步核实，予以纠正。

（二）经济责任审计要抓住十个环节。

我们认为，搞好经济责任审计关键是抓住以下十个环节：一是离任经理任期内经济指标的完成情况；二是国有资产保值增值等情况；三是长短期投资环节。审查投资的合理性、合法性和效益性；四是合资、合作、联营环节。审查合资、合作、联营的可行性，合同及章程的公平性、合法性以及效益情况；五是固定资产购建环节。重点审查固定资产购建的必要性，价位的公允性，使用的效益性；工程建设项目是否报批立项，是否按规定程序招投标，工程完工是否经过审计，有无超付工程款情况；六是资金外借和经济担保环节。审查借款对象与离任人的关系，借款理由、偿还能力，是否及时收回，借款利息是否按规定及时收纳足额入账，审查提供担保的原因及担保的安全性等；七是内部资金往来环节。审查资金上缴下拨的形式、内容及原因，是否有转移不合理支出和截留收入等情况；八是商品、材料采购环节。审查采购有无舍近求远、舍廉求贵、舍好求次等非正常情况，有无严重积压浪费情况；九是商品销售环节。有无提前或推迟实现商品销售收入的情况，有无不正常的商品赊销现象，重点审查领导人直接经手的赊销给企业造成经济损失的情况；十是资产转让、租赁环节。资产转让是否履行评估、报批手续，对下属单位转让是否经过严格审计和评估，重点审计有无领导责任造成资产转让过程中国有资产的流失，租赁价格的确定是否合理，租金收入是否全部入账并依法缴纳有关税费。

（三）、经济责任审计最终是搞好审计评价

经济责任审计的最终结果要通过审计报告反映出来，这也是经济责任审计的关键所在。

经济责任审计报告总的要求是实事求是、客观公正，要能真实、全面地反映被审计对象的情况，不能主观片面，更不能带有偏见、带着观点。而审计评价又是任期经济责任审计报告的关键。我们认为，审计评价应遵循三个原则：

（1）重要性原则。即对重要的方面进行评价。主要包括经营目标的实现情况；重大经营决策的有效程度；经营管理的方法及其效果；执行国家政策和财经制度的情况，在加强企业经营管理，提高经济效益方面是否尽心尽职等。在评价一系列经济考核指标时一定要量化。

（2）谨慎性原则。主要在对问题评价的时候，不能脱离当时的宏观经济形势单纯地看企业运营情况，不能脱离当时当地的历史条件和环境，不能机械地用现在的眼光、政策和标准去对过去的事情进行判别，也不能用一般的标准去对在特殊场合下出现的个别情况进行衡量，而是应该就单位内、外部因素及各种复杂的主客观条件对单位经营成果的影响进行实事求是的、全方位的分析，从而作出全面的、没有偏颇的审计评价。要分清几个界限：分清外部环境和内在努力不够的界限；改革失误与钻改革空子的界限；玩忽职守与工作失误的界限；国家政策因素与企业管理因素的界限；前任责任和后任责任的界限；直接责任和间接责任的界限。

（3）客观公正的原则。即围绕被审对象任期内的经营目标，站在第三者的立场上对审计对象持客观公正的态度，尊重客观事实，特别是在界定和评价前任遗留的潜在亏损和不良资产等敏感问题上，应采用写实的手法，按照事物的本来面貌说明问题，使审计评价和结论建立在全部事实的基础上，而不应附加任何主观偏见和先入为主，不能简单地凭几个数字或片言只语作出评价，排除任何方面的暗示和影响。在充分事实依据和审计证据的前提下，作出实事求是、恰如其分的评价。做到内容准确、数字恰当、文字简洁，切忌任意发挥，夸大其辞。对于企业已经实现的收益、健全的内控制度、真实的会计资料等成绩或做得比较好的方面，应在评价中予以明确肯定；对于依据不足、政策法规不明确的事项，可以只摆事实，不作评价；对明显违反财经法规的形为，应对照相关法律、法规给予定性评价，当然，定性必须以定量的指标、数据及审计证据为前提条件；而对于证据确凿的弄虚作假、贪污受贿、权责不分、管理混乱、盲目决策导致严重经济损失等问题，应在评价中明确被审计对象应付的经济责任。

（四）经济责任审计要注意风险防范。审计风险有固有风险、控制风险和检查风险，这些风险在经济责任审计中同样存在。对于审计风险的防范，一是要增强风险意识，提高审计人员自身素质，严肃审计纪律，保持职业谨慎；二是要规范审计程序，依法审计；三是要做好审前调查，制定周密的审计方案，实行被审单位承诺制度；四是实行制度基础审计，对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试，应用多种方法对审计结果进行佐证，注意听取各方面的意见；五是要建立健全审计质量监控制度和岗位责任制度。通过上述措施的采取，力求将审计风险降到最低限度。

我们认为，作为审计人员要不断提高自身的政治素质和业务素质，积极总结和积累经济责任审计的经验，并在实践中不断完善经济责任审计。