工程项目经济效益审计探析

[摘要] 工程项目 经济 效益审计已成为内部审计转型的重要形式。本文从工程项目经济效益审计的概念和功能定位入手，论述了工程项目经济效益审计必要性和现实意义，阐述了工程项目经济效益审计的重点、 方法 和运用的效益评价标准， 分析 了当前开展工程项目经济效益审计应注意的 问题 。

[关键词]工程 经济效益内部审计 转型 内容 方法 标准

在我国 社会 主义 现代 化建设的进程中，工程项目投资是社会固定资产再生产的主要手段。十四届三中全会确立市场经济体制以来，全社会固定资产投资增幅较快，年均增幅在25%以上，投资总额超过万亿，其中新上工程项目投资所占比例达到60%左右。一方面是投资逐年增加，另一方面是工程项目建设和运营方面投资效益低下，损失浪费严重的问题比较严重，这些问题已经引起全社会广泛的关注。加强对工程项目的审计监督和项目经济效益的审计评价，已成为国家审计机关、内部审计部门面临的一项重要工作任务。内部审计进行监督和评价活动的根本目的是服务，而开展工程项目经济效益审计能够直观地提高经济效益，实现单位目标，引起单位领导注意及重视，因此，工程项目经济效益审计的开展势在必行。

一、工程项目经济效益的概念及功能定位

经济效益一般是指投入与产出的比率，就其涵义而言，经济效益是以尽可能少的劳动消耗和劳动占用，获得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。有的学者提出狭义概念上的经济效益是将重心锁定在投入与产出关系上，即以最小的投入，创造最大的产出。而广义概念上的经济效益除了包含传统概念下的经济效益内容之外，还包括投入的节约性，产出的效果性以及经济活动的合法合规性等相关内容。

工程项目经济效益是指在工程项目建设及运营过程中，投入的物化劳动和活劳动消耗与所获得的有效成果的比较。 目前 国内外多数专家学者对经济效益普遍认同“3E”定义，既经济性、效率性、效果性。根据这一定义就工程项目经济效益审计而言，经济性就是要围绕优化设计，节省投资，降低工程造价，尽快实现建设和运营目标确定审计内容；效率性就是要围绕缩短工期，提高工程质量，减少返工、停工确定审计内容；效果性就是要围绕是否实现建设和运营目标确定审计内容。综上所述，工程项目经济效益审计是指对工程项目建设、运营过程中的经济性、效率性、效果性以及合法合规性等相关内容进行监督和评价的活动，其目标是提高 企业 经济效益。它具有全过程性、全方位性以及建设性等特征。

根据以上概念及特征，工程项目经济效益审计的功能定位应当是：

1、工程项目经济效益审计是经济效益审计类型中的一种具体形式，它既不是投资审计，也不是单纯的工程预结算审计，它属于包含上述内容，又与上述两种审计有所区别的审计；是对结果的审计，更注重对过程审计，是过程与结果相结合的审计；是事前审计、事中审计和事后审计相结合的审计。

2、工程项目经济效益审计不能与工程管理审计、绩效审计、经营审计相混淆，它是融管理、绩效、经营、效益多方面内容为一体的综合审计。

3、工程项目经济效益审计运用经济活动分析的思路和分析方法实现对审计评价、审计结论的支持，其方法、指标、标准等与经济活动分析有类似之处，但不能把经济效益审计搞成经济活动分析，也不可将经济活动分析当成经济效益审计。

4、通过审计发现问题、分析问题，解决问题，促进效益提高，应当成为工程项目经济效益审计的终极目标。

二、开展工程项目经济效益审计的必要性和现实意义

1、开展工程项目经济效益审计是建设资源节约型社会的需要。

2、开展工程项目经济效益审计是内部审计实现转型的需要。

从２１世纪初起至今，审计的发展逐步由财务审计为主向以管理效益审计为主转变。审计作为受托责任系统中一种重要控制机制，已经成为公司治理各相关方赖以存在与发展的极具价值的资源。社会主义市场经济发展到今天，受托责任关系的范围、内容和要求发生了变化，内部审计必须实现职能上由单纯监督向监督与服务并重转变；目标上由查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；方式上由事后监督向事前、事中全过程监督转变。推进内部审计全面转型与发展，既是形势的需要，又是 时代 的要求，更是 历史 的进步。而作为见效明显的工程项目经济效益审计更是内部审计由传统财务审计向现代管理效益型转变的一种实现形式。

3、工程项目经济效益审计是现代内部审计定位的有效实现形式。

现代内部审计的定位是通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。开展工程项目经济效益审计就是要评价工程建设所消耗和占用的经济资源以及所带来的收益，评价工程建设决策者、组织者受托经济责任的履行情况，通过审计促进被审单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建设资金，节约工程费用，降低工程造价，促进实现建设和运营目标，避免损失浪费，提高资金使用效果，促进企业增加价值，符合企业管理的内在需要。因此，它是现代内部审计定位的最有效实现形式。

4、开展工程项目经济效益审计是企业加强管理、健康发展的需要。 开展工程项目经济效益审计，它可以在决策开工前、工程建设期间、竣工结算环节发挥重要作用。它可以将关口前移，对项目的效益和风险进行控制，及时发现这些管理漏洞和薄弱环节，减少损失浪费，督促企业健全和完善各项制度，促进企业健康发展。

三、工程项目经济效益审计的重点、内容、方法和运用的效益评价标准

（一）工程项目管理流程

一个大的工程项目从调研论证到投入运营,大体分为四个阶段。第一阶段是项目开工前阶段，主要包括：项目调研论证；立项；项目设计；招标；签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间，这一阶段的工作主要是施工，从土石方开挖工程直到全部设备安装调试完成。第三阶段是竣工验收交付运营阶段，这一阶段的主要工作是按照设计要求组织项目验收；工程结算；办理交付；第四阶段是项目进入运营期，这一阶段主要是由试产到正常生产，产出合格产品投放市场，逐步达到投资预期目标，实现“货币资金—生产资金—产品资金—货币资金”的正常循环。

工程项目建设管理流程图

（二）工程项目建设运营各阶段审计重点和内容

按照上述流程，审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部位、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防。主要是通过对前期各项工作的审计，查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价。要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。

1、前期调研论证

调研论证阶段效益审计的重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。可行性 研究 是建设项目前期工作的重要内容,是建设程序中的重要组成部分。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下,通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析,经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究,测算分析是否符合实际情况等等。

我集团公司投资建设的某一水泥公司，在可行性研究时，通过投资部门、审计部门综合分析后认为，国家正在大力推进西部大开发战略，加大对基础建设的投资力度，水泥作为基础建设不可缺少的资源性商品，需求旺盛，再加上建设部对水泥产品新标准的要求，使一些以立窑生产为主的小企业因不达标而被关闭。成本方面，有丰富的石灰石资源，并且地处蒙馆公路和磁莱线铁路， 交通 运输十分便利，成本比其他企业可降低30－40元/吨。该工程建成投产后，两年实现净利润5300万元。此外，该企业还利用熟料煅烧生产时排放的大量废气进行余热发电，形成了独特的煤炭生产－水泥制造－余热发电一整套完整的产业链，符合当前国家倡导循环经济的产业政策，经济效益得到了充分发挥。

2、项目设计

这一环节效益审计关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据,它需要满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。

3、招投标

在招标、投标、签订施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定，招标或代理招标部门应为审计部门设立监督席，对招投标的全过程进行监督，在评标结束后，向全体招投标人员发表审计意见。使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性，既能做到事中审计，又能做到在合同签订前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。

4、签订合同

合同签订环节效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家。按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的洽商、变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。

5、开工准备

这一环节，审计关注的重点是资金到位的情况；现场管理制度的健全性；是否按照工程建设管理办理了城市建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证及质量监督等手续；是否依据工程设计做好土地征购、拆迁、搞好“四通一平”工作；是否组织设计单位、监理单位和施工单位进行图纸会审和技术交底，审查施工组织设计或措施；各项准备（备料、施工队伍进场等）工作是否充分；是否具备开工建设条件等。

6、工程建设

建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。在该阶段中要搞好事中审计，主要应该抓好以下四个方面的重点工作：第一，材料方面，审计人员应督促建设单位派员根据要求进行市场调研，以确定材料价格，定点购买，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。第四，在索赔事项方面。我们认为应当加强主动控制，一是要加强对国家政策、 法律 、法令的理解；二是要在签定固定总价合同时，应在条款中注明所包含的各种风险因素，不能存在模棱两可的词句；三是发包人严格按合同条款办事，不能给承包人留有索赔借口；四是严格要求承包方按施工图施工，尽量减少变更工程量；五是在工程管理过程中，应当尽量将工作做在前面，减少索赔事件的发生。例如：我们集团公司投资建设的某一矿井工程，主井、副井开凿工程合同均采用固定总价合同，由于当地电力部门、发包方对电力设备进行检修等原因，造成多次停电，承包方竣工结算时根据停电时间 计算 出机械、人工损失，提出费用索赔37万元。审计中，我们仔细核对工程合同条款及当时签证资料后认为，该项索赔应当申请工期索赔而不应是费用索赔，该工程固定总价应包含除不可抗力以外的所有风险因素，经与承包方多次商讨，同意我们的审计意见，没有给企业造成损失。

7、工程竣工验收

8、工程结算

工程结算环节效益审计的重点是核实工程造价，避免高估冒算给投资者造成经济损失。通过几年来的审计实践，我们归纳了“工程结算六步审查法”，即：第一步工程量审查。对工程量的审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行，二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量，三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当。第二步定额套用审查。一是审查预结算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步分项的施工内容是否一致，也就是对施工中的主要材料、机械、工艺与定额进行对比，查看是否有达不到定额标准施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套，错套，重套定额的现象。第三步材料用量和价格审查。一审调整材料是否按规定执行，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整的材料。二审材料用量按定额提取是否有误。三审材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格。第四步费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的性质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况。第五步工程预结算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况。第六步深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。

9、工程运营

项目投入运营后效益审计关注的重点是预期目标的实现情况，也就是所谓的达标性审计。在内部控制测试的基础上，确定项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企业生产经营的业绩环节，关注企业及项目部的经营风险。一个好的项目，有了一定的投入，不一定就能产生好的效益。由于管理不善、作业组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能 影响 这个项目效益的发挥。因此，工程项目运营后效益审计就是通过对完工投产项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证，确定项目预期的目标是否达到，主要效益指标是否实现。要通过分析评价找出未实现预期目标的原因，找出存在的问题， 总结 经验教训，采取应对措施，改善经营管理，减少经济损失。同时通过及时有效的信息反馈，为未来的新项目决策提供建议，促工程投资决策更科学合理，提高决策、管理和建设水平。

（三）工程项目 经济 效益审计通常采用的 方法

1、审查复核法 就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术知识与经验，在核实其提供的 会计 记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、 计算 ，通过审计人员理性的 分析 与复核作出具有证明力的审计结论。

2、对比分析法 根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同的分析方法。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可以通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证，以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其 规律 ，选用最适合的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。

3、观察法 是审计人员对被审计的工程项目进行的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”，取得第一手审计资料作为审计证据，来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节，因为工程量的落实需要到现场去观察，丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的 问题 。

4、计算法 是审计人员对工程项目中的各项数据进行验算或者另行计算。审计人员的目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性；验证被审计单位提供的决算资料的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，与被审计单位有关部门和人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。

5、追踪法 就是按照资金的流程实施审计，通过对资金流转的各个环节的追踪，检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”问题，确保建设资金合法、有效的使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。

6、评价法 是指通过审计客体所从事的经济活动行为，利用数学计量或数理统计原理，在内部控制制度相对完善的状态下，有针对的制定出量化的评价标准或体系， 科学 、合理、细致的计算出经济评价的各项指标，考虑资金的经济效益与 社会 效益，反映经济的节约与效率效益和对社会的贡献程度。它是 目前 审计方法中运用起来比较难的一种方法。由于不同行业部门所赋予的经济管理职能不同具体的评价指标存在着巨大的差异性，进行效益评价审计时对于具体的审计项目只能具体问题具体分析。

（四）工程项目经济效益审计评价指标及标准

1、工程项目经济效益审计评价指标

工程项目前期主要是定性评价，主要评价调研程序的合规性；论证的科学性、严密性；费用的节约性；以及有无决策失误问题等等。

工程建设、运营期阶段侧重于定量评价。工程建设阶段使用的评价指标有：投资完成额、投资节约额、资金平均占用、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等等。运营期评价指标有：产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资回收期等。

2、工程项目经济效益审计效益评价标准

工程项目经济效益好的标准简言之就是：质量好、工期短、投资省、造价低、见效快。

（1）质量好 工程质量好的基本要求是：第

一、坚固耐用，安全可靠；第

二、保证使用功能；第

三、建筑物造型、布置以及室内外装饰，要美观、协调、大方。

（2）工期短 工期是否长短的分析主要依据是工程合同和施工总(综合)进度计划，要根据工程合同规定的工期与实际施工进度进行比较。

（3）投资省 一般指工程项目完工实际投入的资金与预算资金所进行的比较，如在保证工期和质量的前提下，实际投入资金比预算投资少，则说明该项目投资省。

（4）造价低 造价低的考核标准是同类项目投资最少，同样投资工期最短，单位工程费用含量最低。

（5）见效快 指工程项目投入运营后，整体效能发挥好，投入运营后能在较短的时间内达到设计要求，产出合格的产品，占领市场，取得预期的效果。

例如：我们集团公司投资建设的年入洗能力为120万吨的 现代 化大型洗煤厂，产品洗煤工艺采用目前国内最先进的洗煤工艺技术。作为集团公司重点建设项目之一，审计部门围绕提高工程项目经济效益，采取全过程审计方式，在项目可行性 研究 、优化设计、施工管理、预结算审计等方面做了大量工作，使该工程项目创造了全国洗煤行业建设的最好水平，真正体现了工程质量好、工期短、投资省、造价低、见效快的特点。

（2）项目设计阶段：为降低投资，压滤车间与主厂房实施联体布置，结构紧凑。为缩短工期，主厂房采用模块化布置方式。为提高煤炭资源利用率，最大限度的提高经济效益，采用浮选工艺，实现经济效益最大化。通过优化设计方案，共减少投资551.6万元。

（3）项目施工阶段：在工程建设过程中，审计人员与设计、施工单位紧密配合，从安全入手，以质量为本，以提高工程建设速度为目标，发现问题及时提出，促进加强施工现场管理，健全工程进度台帐和材料管理台帐。施工管理人员紧盯现场，随时检查，严格执行“三多一落实”（多跑、多看、多检查，现场落实）的检查制度。同时提出优化建设方案及施工组织设计，倒排工期等审计建议，保证按期完成项目进度任务。

（4）工程程结算阶段，我们按照审计程序，从工程量计算至定额取费，都做了认真细致的审核。通过审计，发现了定额子目套用不准确、多计工程量、多计材料等问题，审减金额164.87万元，审减率5.49%。

四、工程项目经济效益审计应注意的问题

1、审计部门人员知识、专业结构单一，难以适应开展工程项目综合性经济效益的要求。

工程项目经济效益审计是以提高项目经济效益为直接目的审计，它从技术上、经济上寻求提高经济效益途径，是面向未来的建设性审计，因此它属于较高层次的审计，对实施审计的人员来说，除要求具备审计专业知识技能外，还需要知识面宽，素质高。目前多数 企业 审计部门配备人员较少，且在专业构成上主要以财会人员为主，有的配有少量的工程预算人员。无论知识结构、人员素质、能力还是实际工作水平都不能够完全适应效益审计的需要。

国外效益审计开展比较好的国家在吸纳审计人员方面就比较注重人员素质的综合性。据有关资料，在美国审计总署5200名工作人员中，有2500名会计师，1500名是经济师、律师、工程师和计算机方面的专家。伦敦审计委员会有工作人员580多人，其中近300人是会计师，100人左右来自不同的背景，有教师、社会工作者、环境保护专家、建筑师、专门研究人员和人事部门专家。加拿大审计署600人编制中有一半是会计师出身，除此之外还有律师、工程师、环境科学专家、医生、公共管 理学 专家等。知识结构的多元化，为深入有效的开展各种类型的效益审计创造了良好的条件。

2、开展工程项目经济效益审计目前还缺少一套系统、完整的效益评价标准。

工程项目经济效益审计的关键所在是对项目整个建设和运营过程的分析和评价。评价就需要有标准去参照，否则，缺乏具体标准的评价是没有说服力的。目前我们国家经济效益审计还处在探索阶段，真正独立的、全面的、综合性的效益审计在全部审计项目中所占的比例还非常小，效益审计中成熟的可借鉴的东西还比较少，还没有一套系统完整的效益评价标准，因此制约了效益审计的开展。

经济效益审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此 理论 创新是先导，要加强建设项目经济效益审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和 应用 ，尽快解决工程建设项目经济效益审计的技术问题和指标评价体系。我们现在所使用的评价工程建设项目经济效益的指标大多数是财务分析指标，如资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等。从使用的情况来看，单靠财务指标并没有真正反映出建设项目的经济效益水平。因此，要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合建设项目经济效益审计所需要的科学、规范、权威的指标体系。

3、开展工程项目经济效益审计要注意对审计风险的防范。

工程项目的审计风险主要存在于工程造价的不确定性。首先，工程项目施工中普遍存在修改设计方案的现象，施工方案也随之修改，施工工程量随之增减，增加工程量的确认，而业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程结算的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。另外，随着近几年施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就增大。如果忽视分包单位的工结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。

主要 参考 文献 ：[2]时现“用科学 发展 观诠释效益审计” 《中国审计》 2006年第04期 9-10[4]审计署2004年第3号审计结果公告

[5]姜江华“立足实际 率先开展 注重实效—兼论当前投资项目效益审计 《中国审计》2006年第04期 11-13