新准则下对提高会计人员职业判断能力的思考(1)

摘要：新会计准则体系的发布，对会计人员来讲不仅是对已有会计专业知识的更新，更是要求改变原有会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业判断能力。本文就对会计职业判断的认识及提高会计职业判断能力的途径，做了一些思考和阐述。

关键词： 新准则 职业判断能力 思考

在学习新会计准则内容的过程中，会计人员可以体会到：在原来以制度为主体的会计核算体系下，习惯于按章操作完成会计核算工作的思维方式已不能适应会计准则改革的现实。新准则下会计业务处理只有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。

会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会计准则，给予企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，会计标准愈加准确、简练，会计职业判断空间不断加大，会计职业判断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。如：在会计的确认阶段，会计人员首先确认经济业务或事项的原始凭证的真实性、合法性、完整性，在此基础上判断其性质，确定会计要素，以便作出正确的会计处理；在计量阶段，会计职业判断体现在要根据会计要素类别，确定其合适的计量属性，按规定的计量单位和计量手段，准确的计量会计要素的价值；在会计的记录阶段，会计职业判断是对各项会计要素按其性质进行正确的分类，准确的登记在与其相应的账户体系中；在报告阶段，会计职业判断是要确定会计报告的内容和形式，选择说明或披露的信息，使会计报告相关使用者正确理解和掌握准确可靠的会计信息。又如：固定资产折旧年限、残值和弃置费用、资产减值、公允价值、实质重于形式的判断和运用，实际上是一种全新的理念，即会计的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据，而是应该以其经济实质作为会计的确认和计量依据；再如：会计报表附注中披露的会计政策的选择、重大或非常交易进行会计核算的方法和标准、存在争议的领域对会计估计的计量及判断的依据等都存在会计职业判断的情形。不同的判断和选择对财务成果有很大的影响，合理的会计职业判断能够优化经济后果，反映经济业务的实质。

但是长期以来的客观条件及主观因素，会计人员侧重于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多的作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计人员只处在核算层次，不具备达到准确进行职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多，如何准确的确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，提高本单位的会计信息质量等是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要通过学习具备扎实的专业知识，更需要通过实践培养独立思考、准确判断的能力。

通过分析影响会计职业判断的客观和主观因素，从而为会计人员提高职业判断能力的途径和对策提供借鉴。

（1）切实加强监管。会计法律明确赋予财政部门主管会计工作的职责，财政部门应建立和规范相应的制度，形成以财政为主，以企业和社会中介机构为连接、协调的监管机制。如建立重大会计事项报告制度、建立对社会中介机构的监督制度、建立会计资格综合认定制度等等，会计职业判断是在法律、规章制度约束下的相对主观，完善的监督制度和良好的会计运行环境是会计职业判断正确行使的保障。

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（2）加强诚信职业道德建设。将会计人员职业道德、会计职业判断能力作为继续教育和会计执业资格考核评聘的重要内容，通过不断的教育和学习，培养会计人员的自律品质。

（3）加强企业内部财务控制体系。有效的内控制度及措施，可以降低会计职业判断的风险。首先，内控体系的设计要使会计人员便于熟悉企业组织的不同部门和业务流程，真正参与企业经营管理，对企业具体业务和所处的市场环境有较深的了解，具有全局性观念，其作出的职业判断才是完整的、准确的。其次，在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位，对已做出的职业判断进行验证分析，评估并修正职业判断，同时会计岗位也能相互制约，防止滥用会计职业判断。另外，建立对重大的不确定事项集体决策制度，防止因个体的局限性而造成的失误。由企业财务会计决策中心对不确定事项进行分析、研究、判断，多渠道采集信息，按程序规范操作，确定多个方案的比较及优选，提供给企业管理层决策。最后，完善会计信息披露制度。在会计报表附注中披露会计职业判断的有关信息，包括重大会计政策的选择、重大交易或事项的会计处理方法、或有事项对财务成果的影响等，让会计报表使用者全面理解掌握会计信息，认识到不同的会计职业判断及选择的结果，避免发生法律纠纷，满足不同相关信息使用者的需求。

从主观因素分析：第一，是会计人员自身的专业知识及其职业经验的影响。同一会计业务，由于技术和能力的不同，会导致不同的实务操作。对复杂的会计业务作出合理而公允的判断，不仅要具备扎实的专业功底、丰富的实践经验、更要有敏锐、准确的职业判断，是综合素质的反映。因此，会计人员要树立终身学习的现代教育观念，通过不断的学习，掌握会计实务、税收法规、企业管理等知识，为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础，同时注重会计实践，结合客观环境，将理论知识转化为现实的行为能力，使得会计职业判断能力得到更好的发挥。第二，是会计人员的职业道德水平的影响。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时，应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰，排除个人主观意念及偏好，客观、公正的进行职业判断，作出会计处理，真实的反映经济业务事项，确保会计信息的真实，为会计信息使用者服务。第三，理论联系实践，重视案例剖析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度是不断发展的，通过案例剖析的实践性学习，提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力，从而培养职业判断能力。第

四、学习和掌握相关经济法律知识。如参与经济合同的订立、判断经济业务实质、进行会计报表信息披露等情形，运用掌握的法律知识，以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质，维护企业相关利益者的利益。

综上所述，建立健全他律与自律相结合的规范管理制度，加强会计人员职业道德建设，在会计实践中逐步培养会计职业判断能力，最终能促成会计人员从他律走向自律，真实、客观、公允的进行会计选择。这是一个逐步完善的过程，需要会计主管部门和会计人员的共同努力。

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