试论审计委员会制度与会计信息质量(1)

【摘要】根据两权分离和信息不对称理论，本文分析了受托责任与信息披露之间的关系，阐述了审计委员会制度是高质量会计信息的制度保障，并根据我国实际，提出了审计委员会制度建设的对策。

【关键词】会计信息质量 审计委员会 制度建设

一、受托责任与信息披露

二、审计委员会制度与会计信息质量

会计信息是投资者获取企业信息的重要来源，是投资者进行投资决策的主要依据，它的真实性和合法性直接关系到投资者的利益，关系到社会资源的合理配置，关系到证券市场的健康发展。

会计信息的获得一是可以通过投资者与经营者之间的薪酬、债务等契约，激励经营者自愿披露其所掌握的私人信息。其次，可以通过信息中介，如财务分析师、证券评级机构。他们专门从事信息分析，挖掘经营者所掌握的私人信息，并以有偿的方式提供给投资者。最后，在以市场调节手段不能满足经营者的信息需求时，由政府制定信息披露规则，强制经营者按要求进行信息披露。而在强制信息披露方式下，会计信息质量控制问题显得尤为重要。在对会计信息监控的形式上，由于外部审计师实质上受雇于公司管理层，严重影响了外部审计师独立性的维持。层出不穷的会计丑闻已经表明，仅依靠独立审计准则和职业规范并不能保证外部审计师忠实履行其“公众利益受托人”的角色。内部审计传统上则被认为是公司管理层的下属机构，缺乏必要的权威支持，无法实现对公司管理层的监督。

审计委员会是董事会下属的具有独立地位的专门委员会，其职能是通过评价公司内部财务控制系统和风险管理体系、监控财务报告体系的运行和内外部的审计过程，提高信息披露的质量，全面保证公司受托责任的履行和解除。首先，审计委员会有助于加强对内部审计的监督。审计委员会为董事会的控制和监督服务，内部审计为经营者服务，但双方目标相同，都致力于内部控制系统的独立评估。审计委员会因隶属于董事会，内部审计隶属于管理层，从而审计委员会比内部审计的地位更高，形成对内部审计的监督关系，这种模式使得内部审计具有较强的独立性和权威性。内部审计机构积极配合审计委员会对公司实施具体的监管，监督检查公司的内部控制状况，进行财务审计、管理审计和效率效益审计所获得的信息，是审计委员会最直接的信息来源，是审计委员会对公司监管、评价的最直接的依据。审计委员会审核和评价内部审计机构的内部审计制度、内部审计计划、内部审计程序和内部审计工作质量，提高了内部审计部门的独立性，使其工作范围不受管理当局的限制，并确保其审计结果受到足够的重视，从而切实发挥内部审计职能。 总之，审计委员会总体上来说是确保公司财务报告准确传达的一个媒介和对董事会负责的监督机构。审计委员会负责对内外部审计部门的沟通，整合内外部审计的审计资源，可以独立、公正、有效地评价公司内部控制的有效性及财务报告的可靠性并向董事会与股东大会报告。实际上，一份财务报表经过了审计委员会、内部审计以及外部审计师的三层复核，这三方力量构成了支撑透明、高质量的财务报表的三个支点，成为财务信息生产和监控的三个关键环节，而其中审计委员会的作用至关重要。

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三、我国审计委员会制度的建设

在一个财务信息质量从未像今天这样重要的环境中，审计委员会承担着捍卫和保护财务报告制度公正性的作用。审计委员会在我国毕竟属于一个新生事物，要想发挥审计委员会对于提高会计信息质量的效果，制度建设之路还任重道远。

1、逐步健全相关法律制度和运作规范，维护审计委员会的权威

2、规范审计委员会制度的信息披露机制，加大审计委员会工作的透明度

3、强化对审计委员会成员独立性和专业胜任能力的要求

关于审计委员会成员的独立性。为增强审计委员会成员在资格上的独立性，建议审计委员会的全部成员必须是外部董事，其中独立董事应占多数并担任召集人。关于审计委员会成员的专业胜任能力，审计委员会设立的根本出发点在于解决公司的虚假财务信息问题。因此，审计委员会成员必须具有财务会计方面的知识与经验。考虑到现代企业经营的复杂性以及审计委员会对公司内部控制审查的职责要求，审计委员会中应有行业工作背景和企业管理经验并能阅读财务报告的专门人士，而且至少应该有一位成员是财务管理与会计方面的专家。

4、证监会应当指导上市公司尽快建立相应的审计委员会章程

由公司董事会起草和批准的审计委员会章程是审计委员会行动的指南和行为规范，没有适合的章程，审计委员会的工作必然流于形式，从而成为上市公司装点门面的“花瓶”。因此，建议有关立法部门、证监会和证券交易所应当借鉴国外的经验明确要求上市公司制定《审计委员会章程》，并对章程的制定提供相应的指引，规范上市公司章程的制定。比如，章程中要写明董事会对审计委员会的期望和审计委员会对董事会的期望，明确审计委员会成员的任职条件、责任、权利和义务、工作规则、工作方式等以及董事会对审计委员会的报酬、费用、人员支持、责任补偿和其他有关审计委员会利益的事项。同时，证监会和交易所必须要求上市公司每年要对章程进行评估，以期不断完善。

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