浅谈我国会计改革与发展(1)

【摘要】进入新经济时代，新的经济形式下我国会计体制面临着不同程度、不同层面的影响和冲击，文章借鉴西方已有的会计先进制度并且结合我国目前实际情况，提出了有关会计改革的一些看法和建议。

【关键词】会计假设会计结构二元结构会计行为

随着经济全球化的进程逐步加快，对会计国际化提出了较高的要求，会计改革正面临前所未有的机遇和挑战。在积极促进会计国际协调和巩固我国会计改革成果的同时，必须针对我国的现状和问题，进一步深化会计改革。本文根据以下几个方面进行中外会计体制的比较，从而提出我国会计改革与发展的方向。

一、我国会计假设应更加向开放型转变

1、我国的会计假设

会计假设又称为会计核算的基本前提，它是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并在此基础上建立会计原则。按我国现行情况看，企业在组织会计核算时，是以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、作为会计核算的基本前提。在新经济的情况下，我国会计假设应借鉴外资的情况进行转变。

2、外国的会计假设

国外的会计假设的会计主体的使用，是相对主体信息的使用，使用的是虚拟的会计假设，是一个开放性的会计主体；外企的会计假设将会计分期假设纳入持续经营假设，它连续不断地反映出企业经营过程的全貌，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使管理人员及投资者可以随时了解；会计计量手段多元化，只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，美国注册会计师协会1994年发表的《改进企业报告》一文，也论及这一点。会计应当不断采用新的技术来更新报告和反映的方式，使会计活动的结果能真正达到其目的。

3、现阶段我国会计假设的改革与发展

（1）会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用现转向网络时代的相对主体信息使用观（即向虚拟的会计假设转换）使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其有多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。

这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准，包含两层含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制或依照一定的协议而相互协作的企业，其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，可直接视作会计主体。其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司等，各企业之间也会存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。

（2）将会计分期假设纳入持续经营假设。因为在电子技术日益强大的今天和未来，我们无需花费大量的精力和时间为财务报表的制作而进行烦琐的转账、汇总等工作，计算机及网络技术能随时自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，为管理决策提供强有力的支持。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机实时报告系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前的过时情况。因此，面对新的经济环境，我们必须改变过去需经过一段较长的时间才汇总反映企业经营状况的会计分期传统做法，而这无论从技术还是从成本的角度来看，都已经是可行的了。只要持续经营的前提还存在，连续不断的实时报告系统不会是无本之源。

（3）会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。我们不能因为单一性手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，进入信息时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业行为也日趋多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，但企业中还存在大量不能量化揭示的事项，如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。因此，如果能在现行财务报表之外再增加一些价值信息，尤其是有关人力价值、知识资本和信息价值等方面的信息，将会提高财务报告的有用性。

二、我国会计现阶段应实现向多元化结构的转化

1、我国会计结构

长期以来，我国会计在结构上主要由以经营资金为对象的企业会计和以预算资金为对象的预算会计两大分支构成。适应新经济体制下优化企业经营管理的需要，我国目前使用的二重会计结构，即财务会计与管理会计，随着新经济时期的来临，我国现阶段的会计结构已经不能胜任新时期会计发展的需要，因而应向先进的会计结构进行转变。

2、外国的会计结构

现阶段在西方采用的是多种会计结构。它包括社会责任会计、宏观会计、人力资源会计、金融工具会计等，这些不仅是理论上的研究，还在实务中加以运用，使会计结构得以多方面的扩展。如人力资源会计，它是反映人力资源的取得和运用的一种会计程序和方法，在向企业和外界信息使用者提供会计信息的同时，注意调动职工的工作积极性，促进智力资源的能动利用。这些多种会计的发展丰富了会计结构，对完善会计体制有着重要的作用。

3、现阶段我国会计结构的改革与发展

随着我国宏观调控体系与市场体系的健全和完善，随着会计观念、方法及手段的日益改进，我国会计无论在理论上还是在实务上，都将会获得多元化的拓展。

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（1）由于我国的基本经济制度决定了任何一个市场主体都应在努力提高自身经营效益的同时，兼顾社会责任，扩大社会贡献。为适应反映和监督各市场主体的社会贡献程度以及社会责任完成情况的需要，所以社会责任会计理论及其方法体系必将获得进一步充实和完善，并在会计实务领域发挥应有作用。

（2）在适应市场经济条件下强化国家宏观调控的需要，作为反映和监督宏观经济运行过程和结果的宏观会计必将在我国获得用武之地。

（3）要适应金融市场迅速发展，金融工具日益创新环境下会计充分揭示的要求，那么金融工具会计必将在我国的会计实务中获得广泛应用。

（4）为了适应健全与完善我国人才市场以及企业对人力资源有效开发与利用的要求，作为计量和反映人力资源成本与价值的人力资源会计必将成为现代企业会计不可缺少的分支。而以上要求更决定了我国会计无论在理论上还是在实务上，都应该向多元化拓展。

三、我国的会计行为应实现规范与能动的统一

1、现阶段我国会计行为的特点

会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。会计行为规范化就是会计人员所执行的会计程序与方法统一化、公允化和合法化。会计行为的能动性就是会计人员在效益观念的驱动下，参与企业经营管理的自觉性和积极性。由于我国长期处于计划经济的状况下，我国的会计行为在能动性方面有一定的欠缺，会计人员经营管理的自觉性和积极性都有待提高。会计报告的信息时效性差，信息披露的不充分。

2、外国会计行为

规范上市公司的财务行为，增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。外国会计行为认为会计与人们的行为密切相关，主张会计的首要职能是向会计个体内外的信息使用者提供对决策有用的信息，力图将行为科学的研究成果与方法引入会计学中，研究人们对会计信息的反应，并从会计理论与实践角度解释人们的行为。这种会计行为将规范性和能动性有效的结合起来激发企业管理人员自觉承担经营责任，充分发挥管理才能。

3、现阶段我国会计行为的改革与发展

（1）企业财务会计目标在于提供能够满足各信息用户需要的财务会计信息，这里，满足需要的同义语就是确保会计信息在数量上充分。随着市场经济的发展，一方面企业经营的不确定因素日益增多，由此将产生大量的需要会计人员进行主观估计和判断的会计事项；另一方面，为适应市场竞争的需要，企业必然要不断地开拓新的经营领域，使得会计人员不断地面对新的会计事项。对于这些新的或不确定的会计事项，如果由会计人员凭各自的理解、估计和判断进行处理，就可能会造成一定的差异，从而影响会计信息的可靠性、可比性。因此，要确保会计信息质量，实现财务会计目标，会计人员必须执行统

一、公允的会计处理程序和方法。

（2）在社会主义制度下，企业利益与国家利益之间具有对立统一性。由于对立性的存在，企业会计人员出于增进企业局部利益的考虑，有可能做出有损于国家整体利益的会计行为，如为少缴所得税而多计成本、少计收益，为少缴增值税而实行无证交易或少记收入等等。因此，要维护国家利益，并实现企业利益与国家利益的协调统一，要求会计人员必须严格按照国家会计法律、法规和制度进行会计处理，即确保会计行为的合法化。

（3）随着市场竞争机制的健全和完善，企业的市场形象日益重要，并成为决定企业竞争成败的一个关键因素。企业出于树立市场形象的需要，有可能采取各种欺诈行为，如制造虚假业绩，提高虚假财务信息等，从而导致社会有限资源的不合理流向，损害正常的经济运行秩序。因此，从维护正常经济秩序和公平竞争环境方面考虑，也要求会计人员执行统

一、公允、合法的会计处理程序与方法，实现会计行为的规范化。

此外，会计除了技术性以外,还具有一般的社会属性。由于各国的政治、经济体制、法律、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。由于会计体制是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色，或过分强调本国的特色在很大程度上会阻碍国际化，我们必须要认真处理好两者之间的关系。因而，我们更加应当紧密结合中国改革与发展的实际进程，以科学化为基础，以国家化为起点，以国际化为方向，使其能够有机的融入国际会计科学发展的大潮流中。

【参考文献】 [2]许家林：21世纪中国会计科学发展若干问题的思考[J]，上海会计，2000

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