浅论经济责任审计中存在的问题及对策

[论文关键词] 责任 内部审计 经济责任 经营风险

[论文摘要]本文分析了经济责任审计过程中存在的问题，对产生问题的原因进行了探讨，为企业加强内部审计，对企业领导干部任期内的经济责任进行全面客观的评价和确认，提出了相应的对策建议。

审计评价是否客观公正，审计工作是否落到实处，关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，并直接影响着这些干部的荣辱升降。但是，由于任期经济责任审计尤其是在内部审计中全面开展的时间不长，同时在新世纪又面临世界经济一体化过程中不断出现的新问题，因而在内部审计过程中也存在一些问题，应该引起高度重视。

一、经济责任审计过程中存在的问题

1.片面强调企业领导人的经济责任，对企业领导班子整体的经济责任重视不够。由于任期经济责任审计是针对企业领导人或法人代表进行，重点评价其履行授权情况和经济责任指标完成情况，因而在审计过程中忽视了企业领导班子的经济责任。实际上由于中国的特殊国情，企业不仅有领导而且有党委领导，并且还有很多分管业务的副职，共同组成了企业的领导班子。企业领导人作为领导班子的班长，并不能单独决定企业重大经营决策，企业领导人的主导和决策不能充分发挥，只能起到会议召集人和主持人的作用，大部分的决策是由领导班子集体讨论决定。

2.片面强调任期经济责任指标的完成，对企业经营的短期行为重视不够。经济责任指标是看得见的硬指标，企业领导人为了完成指标而拼、拼资源、拼设备的现象时有发生。这种生产经营上的短期行为，表现在开发上投入不足或者不投入，破坏性开采自然资源，以及超负荷使用机器设备等，虽然有可能勉强完成了当期的经济指标，但严重损害了企业的发展后劲和综合实力，影响了企业的可持续发展。由于完成指标的决策和行为是无形的过程，需要对生产经营过程和结果进行全面评估，在审计过程中难以把握，因而对企业的短期行为无法做出准确的判断，从另一方面也无形中弱化了监督。

3.片面强调企业内部经济效益，对企业的外部效益和效益重视不够。企业和所处的社会和生态环境具有密不可分的关系，成为有机的整体，良好的外部环境能够促进企业的发展，而企业的发展反过来促进外部环境进一步优化。但是从短期来看，企业可能为了自身的利益忽视了社会效益，造成外部不经济，主要表现在环境治理投入不足，“三废”排放达不到标准等，有可能污染环境、影响生态平衡和协调发展，也会影响企业员工及其家属的身心健康和生活质量，从而影响企业的健康发展和长远经济效益。

二、产生问题的原因

1.对《任期经济责任审计暂行规定》的理解没有结合具体情况。虽然《暂行规定》明确任期经济责任审计的对象是党政正职和企业法定代表人，但是内部审计是参照《暂行规定》对企业所属的下级单位领导人开展任期经济责任审计。下级单位领导人一般也不是法定代表人只是受托经营者，受托经营者当然可以是一个集体，而领导人及其副职都是由上级部门任命，应该可以共同承担责任。

2.对内部审计和外部审计的区别没有完全划清。内部审计作为企业内控制度的组成部分，开展任期经济责任审计也是为了通过对承包经营单位的经济责任指标完成情况及其发展潜力进行审核，从而确保企业整体效益的实现。其主要目标是分析、评估企业内部各单位的经营状况，经验和教训，预测发展趋势；这和外部审计主要加强对领导人员的和监督，正确评价其任期经济责任有着极大的不同，不能完全照搬外部审计的做法。

3.内部人员的专业素质和业务能力没有跟上新形势的变化。开展任期责任审计，对内部审计人员的专业素质和业务能力有着很高的要求，特别是对企业内外部的经济状况进行综合分析判断，预测发展趋势，提出防范风险的可行方案，要求内审人员不能停留在原来收支审计的水平上，不断地学习国内外先进的技术和方法，适应新形势的需要。如果内审人员没有深厚的专业知识和应变能力，难以保证审计的质量和效果。

三、解决问题的对策

1.审计观念从单纯的受托审计项目转变为从企业领导人高度考虑企业作为有机整体的可持续。要把企业作为一个有机整体，既要分析评价企业领导人员的经济责任也要分析评价领导班子的经济责任，既要分析任职期间在企业发展过程中地位和作用也判断预测对企业在今后的健康发展中的影响，从企业领导人的高度思考问题，为企业找出一条可持续发展的道路。在审计过程中尤其在评价企业的内部控制时，也要更新理念，避免使企业失去了应对复杂多变的活力。

2.审计内容从经济责任评价为主转变为在风险控制基础上的重新评价。内部审计在进行经济责任评价时，要把评价的基础延伸转变到风险控制上。把经营风险作为审计的重点，根据企业的具体情况，从风险、风险描述、风险确定，以及风险报告与监控方面，提出企业面临的现实风险和潜在风险，以及相应的改善、优化措施，对风险进行早期、事先和控制。

3.审计重点从面向过去转变为面向未来。已经过去的事实虽然对于评价经济责任很重要，但更重要的是过去的经验和教训能够更好的改变未来。内部审计要把重点放在面向未来，评估企业的资源及技术创新的开发计划和投入，评估企业长远发展所需物质资源的储备和使用状况，评估企业的占有程度和国际地位，从而正确把握企业发展的方向和趋势，避免企业经营者的短期行为，回避经营风险，进入可持续发展的良性循环。

4.审计技术从查账转变为评估、预测企业内外部经济发展趋势。在审计技术上，单纯的查账部分变得越来越少，内部审计更多的是从国内外经济环境的变化和所在行业的发展趋势，以及从企业内部全方位、全过程获得的大量信息中，深入研究，综合分析判断，不仅能够更全面的评价企业领导人员的经济责任，而且可以评估、预测企业的综合实力和发展潜力，从而制定出中长期发展规划，引导企业沿着正确的方向前进。