对内部审计理论与公司治理的简要探析

论文关键词：公司治理内部作用关系

论文摘要：现代的发展促进了公司所有权与经营权的分离，公司治理也因此变得日益重要起来。与外部审计相比，内部审计在公司治理方面发挥着不可忽视的作用。随着股东新的出现与发展，公司治理机制已成为现代企业制度中最重要的架构，是企业经营者、者、执法者和立法者关注的焦点。本文从内部审计与公司治理的相关概念分析入手，论述了内部审计与公司治理的关系，在此基础上，分析了内部审计在公司治理中的作用。

0 引言

内部审计是基于企业内部经济监督和的需要而产生的。内部审计是一项具有独立性的执行经济监督职能的管理工作。

公司治理(colporategovernance)是一个崭新的概念，国内外理论界与实务界至今尚未形成一个完全一致的认识，目前还难以给“公司治理”准确地下一个内涵的定义。但从公司治理的产生与发展的角度，可从狭义与广义两个方面来理解。狭义的“公司治理”，是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的权利与责任关系。它是借助股东大会、董事会、经理层或股东大会、监督董事会、执行董事会所构成的公司治理结构来实现的内部治理。其目的是保证所有者利益的最大化，防止经营者损害所有者的利益。

1 内部审计与公司治理的关系分析

在经济下，一个完善规范的公司内部治理结构，由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。股东大会是公司的最终控制主体；董事会接受股东大会的委托，决定公司的大政方针，并对经理层进行监督；监事会则对董事、经理的行为进行监督，构筑起保卫股东利益的第二道防线。它们各负其责、协调运转、相互制衡，实现公司目标，从而形成对企业进行内部控制的机制。

内部审计委员会具有双向负责、双轨报告和保持双重关系的组织形式。这与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。内部审计与公司治理结构之间是相辅相成，相互促进的关系，二者有高度的相关性。一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑，而内部控制的创新和深化，却需内部审计监督作重要保证，进而促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。内部审计与公司治理的具体关系表述如下：

2 内部审计在公司治理中的作用

2.1 审计监督作用。一是对企业的收支进行监督；二是对企业的重点单位、重点部门、重点资金、重要经济活动进行监督；三是对企业内部管理和制度执行进行监督。通过监督和对问题的揭示与查处，促使企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经营目标服务，以此保证整个组织经营活动的良性循环。

2.2 参谋作用。表现在以下几方面：①在市场经济中企业面对日益变化的环境，经常会遇到改制、重组等问题，此时，审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业改制重组等经营决策中发挥参谋作用；②内审在项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导决策提供依据；③通过对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节和单位开展审计，为领导决策提供有价值的信息；④利用内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，发挥上下之间信息沟通的作用；⑤在对下属单位实施审计过程中，对存在的经营和管理方面的问题向下属单位提出审计建议。

2.3 经营诊断作用。内部审计通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决问题的办法。同时，内部审计一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主客观原因，从而实现对企业经营情况的诊断。

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2.4 咨询作用。内部可以利用其对企业情况熟悉，接触面广，综合性强的特点为被审单位提供咨询服务。

2.5 评价和鉴证作用。通过开展审计、绩效审计、承包经营审计对所属单位和部门的绩效进行评价，并为奖惩兑现提供依据；通过开展内控制度审计，对内控制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据；通过开展任期责任审计，对所属单位一把手任期经济责任进行评价，为组织部门任用干部提供依据。

2.6 经济卫士作用。在审计过程中对发现的有损于公司利益的行为及时地予以制止和查处，维护公司的合法权益。

3 加强企业内部审计的有效措施

公司治理的重要性已为我国政府各界、学术界认识和重视。我国于2002年1月发布了《治理准则》，明确了公司治理中各方的角色定位、制衡关系和行为标准，确立了公司治理了初步规则。对当前实践，明确公司治理的目标方向具有重大促进作用。目前我国上市公司一股独大现象非常普遍，然而更严重的是这一大股东人格主体虚置，以致内部人控制问题非常普遍和严重。虽然与美国股权大量分散，以致控制权由股东向管理层转移产生的原因不同，但均为内部人控制的结果却极为相似。为此，加强对内部人的监督和约束均成为中美两国改善公司治理的核心。因此，借鉴美国近期一系列改善公司治理的方案和举措，对完善我国公司治理具有重要的现实意义。对照我国《上市公司治理准则》，有以下几方面可进一步完善和改进。

3.2 在《上市公司治理准则》中明确总经理(CEO)的职责及行为守则。经理层是公司多重委托代理关系中极为重要的代理方，其是否遵循商业行为和道德准则，是否勤勉地履行代理义务，直接关系到公司治理的最终目标能否实现，作为有效公司治理结构重要组成部分，其主要职责和应尽的义务必须在《上市公司治理准则》中明确，以强化其责任意识，也便于监督部门通过对上市公司遵循《上市公司治理准则》情况的检查，促进公司治理的建设和完善。

3.3 进一步明确独立董事或类似监督者的责职和责任。独立董事制度的引进是我国国有改制上市公司现有的治理结构中缺乏有效的制约监督力量的现实选择。然而独立董事制度到底能否发挥其应有的监督作用，除了要进一步增加独立董事数量、增加其独立性要求外，最为关键的是必须明确和严格其法律责任。

3.4 明确内部审计机构在公司治理中的重要作用，充分发挥以审计委员会为核心的内审监督体系的作用，建立有效的公司治理机制。

总之，公司经济健康快速发展，对于全面建设小康至关重要。做好内部审计工作，可以促进公司经济的发展。同时，内部审计又是一项全新的工作，各个被审对象的情况千差万别，审计实践中，需要根据各项目的不同特点，从总体上把握，提出相应的审计方法。

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