会计标准国际趋同的经济学分析与启示(1)

摘 要：会计标准国际趋同的实质是各国的利益协调。在从制度成本和经济后果两个方面对会计标准国际趋同问题进行分析的基础上，探讨了我国会计标准国际趋同的进程和方法。

关键词：会计标准；国际趋同；经济学分析 新制度学派认为，制度是一种行为规则，它涉及社会、政治及经济行为。按照这种界定，会计标准作为约束企业会计信息生成过程的规范，就是一种经济制度，因此对它的分析，同样可以纳入产权与制度分析的框架中。

本文从制度成本和经济后果两个方面对会计标准国际趋同问题进行分析，以期对我国会计标准国际趋同提供有益的启示。

一、产权制度选择与会计标准国际趋同 1.会计标准是一种产权制度 只要认真考察会计标准的本质及产权和产权制度的含义，就会发现会计标准属于产权制度范畴，它是产权制度或特定社会产权制度的一个组成部分。 所谓产权，简言之，就是财产权利；特定的产权，就是特定主体对特定财产的权利。

产权实质上是人们围绕财产而建立或发生的一种经济关系；产权制度则是界定、确认和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。这里的“制度”，不仅仅是指生产资料所有制，也包括对财产各项权利加以界定、确认和保护的法律、规则、准则等等，而且更多的时候是指各种具体制度。

会计标准自然也包含在其中，因为会计标准就是借助对会计行为的规范与约束，实现对产权的保护。可以说，无论我国的会计标准还是国际会计准则都自觉或不自觉地体现了对某些特定主体的产权或利益加以保护的倾向。

2.产权制度的制定成本 制度本身的制订、实施是有成本的，而且这种成本的高低，成为选择制定何种制度、如何制定及如何实施制度等的依据。 制度成本包括两个部分：一是在制度的制定和实施过程中，制度的制定与实施者所直接耗费的成本，即私人成本或内在成本；二是制度的实施给社会（即这些制度的所有遵循者）带来麻烦，即社会成本或外在成本。

科斯定理中关于产权制度的选择包括四个方面的内容： 第一，假定产权主体在不同的产权制度下，交易成本相等（实际上不可能相等，这只是分析问题的一种抽象），那么，产权制度的选择就取决于该制度的内在成本与外在成本的高低。 第二，某一种产权制度如果非建立不可的话，而且不同的制度设计和实施会有不同的制度成本，那么，对制度的设计和实施的方法与方式也就有必要作出选择。

第三，一种产权制度的建立是否有必要的选择。如果为了达到一定目的而设计和实施一项规则，但这项规则的设计和实施所花费的成本却因规则的实施所获得的收益不大或者这项规则的实施给在这项规则下进行交易活动的产权主体专门带来麻烦与不便从而影响他们的有效交易，那么，这项规则就没有必要或不应该建立。

第四，既定的产权制度要不要变革、怎样变革的选择。从总体规律上看，产权制度总是不断演变的，但在这种演变中人们必须面对的是：现在制度虽然不合理，然而建立新制度的成本无穷大，或新制度的建立所带来的收益低于其成本，那么，这种制度的变革就没有必要[1]。

会计标准本身的制定、实施是有成本的，在会计标准国际趋同的进程中，必然要带来对原有会计标准要不要变革及如何变革的选择。就会计标准的制度变迁成本来看，主要包括两个方面： 一是变迁主体为发起变迁所耗费的各种支出。

任何一个新会计标准的制定和颁布都要经过反复多次的讨论和修订，任何一个新会计标准的推行都要对会计人员进行大量的培训和资格认证考试，这对任何一个国家来说都是一项巨大的开支。而对于我国这样一个拥有1200多万会计人员的国家来说，这种费用会更高。

二是制度变迁引起的各种相关成本以及制度变迁本身的机会成本。例如，会计从业人员的自身素质和知识存量会限制其理解和使用新准则的能力，从而间接增加变迁成本。

从会计标准国际趋同方面来看，各国在变革原有会计标准而实施国际会计准则后，面临的一大难题就是与其他法规、制度的协调问题。姑且不论各国的会计准则制定机构是否有权变动其他法规（如税法、公司法等），即便它具有这项权力或对法规修改具有重要的影响力，但这一修改本身的成本是昂贵的，而且修改对各国的政府与企业可能产生不利的影响。

因此，按照产权和制度经济学的分析，会计标准作为一种经济制度，判断其是否最优，主要看它的制度成本是否较低。换言之，在理想的前景下，某一会计标准内容的确定、会计标准外在形式的选择、会计标准的制定过程等，都应尽量使得制度成本最低。

二、从经济后果学说看会计标准国际趋同 在会计标准发展的早期，人们就已认识到会计标准的经济后果。然而，直到20世纪70年代泽弗提出经济后果学说后，会计标准的经济影响性才引起了人们的广泛关注。

会计标准是所有权与经营权相分离条件下企业对外财务报告的规则。这种对外报告的实质是反映企业经济活动的过程和结果。

不同的会计标准势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局，使一些方面受益而另一些方面受损。因此，会计标准的实施会导致影响信息使用者决策、影响相关利益主体之间经济利益分配的“经济后果”[2].在会计标准国际趋同乃至全球趋同化的过程中，每一个国家都不可避免地度量自身的利弊得失，从而采取相应的对策。

会计标准的经济后果又具体体现在宏观和微观两个方面。从宏观方面来看，取消权益结合法的企业合并方法可能会提高企业赢利信息的质量，但它同样会降低企业的并购热潮；要求企业开办费用在当年一次摊销、将研发支出全部费用化，这在一定程度上“挤干”企业赢利信息“水分”的同时，也有可能抑制了企业扩张和新产品开发的速度。

从微观主体来看，会计标准的经济后果可能会涉及到与企业相关的利益关系人，包括股东、高层管理人员、中低层员工、债权人、供销合作企业等等。 基于各国政府对会计标准全球化的经济后果的考虑，如何有效利用全球会计标准这样的全球性治理机制的有效工具，就成了一个值得思考的问题。

一种会计标准对不同的相关利益集团具有不同的经济后果，那些可能会承担会计准则不利经济后果的利益集团，必然会干预或寻求各方干预准则制定，迫使标准制定机构改变可能对其不利的标准。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):

略论会计人员的职业判断能力的培养和提高

论会计立场———基于企业利益相关者的一种分析