国际会计公司在一国存在深度的成因研究(1)

摘要：本文研究和分析国际会计公司在各国合伙人数分布的成因。研究的结果是一个国家的经济规模、对外直接投资水平是影响国际会计公司在该国合伙人数的主要因素，它们之间具有统计上的正相关关系。

关键词：国际会计公司，合伙人

由于大型国际会计公司都是采用合伙制，每家国际会计公司合伙人数的多少则是反映该国际会计公司规模的一个重要指标。因此，国际会计公司在一个国家（或地区）的合伙人数也就反映了该国际会计公司在该国存在的深度。本文通过研究国际会计公司在特定时间点上在各国存在深度的变化，分析和检验造成国际会计公司在各国存在深度差异的主要原因。

1、影响国际会计公司在各国存在深度的因素

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1、经济规模、资本市场和会计公司声誉

一个国家的经济规模和经济性质是决定会计服务需求的一个重要因素[3]。在市场经济下，经济的持续增长就会增加一个国家对审计、税收、会计和咨询服务的需要。而上述需要的满足可以由本国会计公司提供，也可以由国际会计公司来补充。

影响国际会计公司跨国经营的另一个因素是全球股票市场的增长以及由此而来的国内投资者对高质量的财务报表审计的需求。当企业融资的规模越来越大时，它们会转向聘请大型国际会计公司为其提供审计服务，以便达到提高其财务报表可信度的目标[4]。相关研究认为国际会计公司比本土会计公司拥有相对竞争优势的关键因素是基于大型国际会计公司的良好声誉他认为,第一，对于在国际资金供应国设立公司总部的国际会计公司而言，国际资金供应国的投资者对它们的会计公司比较了解,愿意信任它们所出具的审计报告。第二，在发达经济地区，当企业首次需要通过发行股票来筹集资金拓展业务时，它们比较倾向于聘请大型会计公司，因为由大型国际会计公司出示的审计报告能够增加现有的和潜在的投资者对财务报告的认可程度。许多研究都表明国际会计公司的审计质量被认为是高于当地会计公司的审计质量。这表明一个国家的资本市场越发达,对大型国际会计公司服务的需求就越高。

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2、国际资本流动

国际资本流动对会计公司国际化的重要性可以从这些会计公司自身成长的历史中看出端倪[5]。例如，英国会计公司在北美设立的第一批分支机构就是因为要审计英国在北美的信托资金投资而设立的。事实上，英国的会计公司GeorgeTouche(现为DeloitteandTouche,德勤会计公司)的成立就是为了监督英国的海外投资。同样地，KPMG(毕玛威公司)成立于1890年，目的是为了保护德国在北美的投资。这些例子说明对外直接投资（FDI）是会计公司国际化进程的一个导火线。1.

3、追求规模经济

会计公司国际化能够取得范围经济(economiesofscope)、规模经济(economiesofscale)、信息或业务成本的高效率。第一，国际会计公司能够为其客户提供“一站式”服务[6]。例如，一个客户可能需要审计、税务和咨询三项服务，一家大型国际会计公司提供上述三项服务比三家会计公司分别提供其中一项服务要更有效率,因为会计公司为其客户提供会计服务首先需要了解其客户的经营业务,该了解过程发生的成本是相当显著的。当然范围经济性的实现一般限于那些需要提供多种服务的大型客户。这表明当一个国家的大型企业越多，国际会计公司就有更多的机会进入该国会计服务市场。第二，一个客户可能很容易同国内的多家会计公司建立一系列服务项目合同，但是管理、执行上述由多家会计公司提供的多项服务合同的成本可能比管理一家能够提供其全部需要服务的会计公司要高。一些大型国际会计公司在提供全球会计服务时能够做到在不影响服务质量的前提下保持成本竞争性。

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4、进入壁垒

会计服务作为一国服务业的部分都受到该国政策和法律的保护，因此一国服务业市场是否对外开放是影响国际会计公司在各国存在深度的另一个重要因素。

2、研究假设和变量设计

基于上述的讨论，我们提出下列研究假设：

假设1：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的经济规模有正相关关系。该关系反映了一国对会计服务需求的基本动力。一国的经济规模可用GDP来代表。

假设2：国际资金流动与国际会计公司在一国的合伙人数呈正相关关系。早期相关的研究指出国际会计公司进入一个国家的会计服务市场主要同国际资本流动项目中的对外直接投资、国际贸易、组合投资有主要联系。

假设3：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的资本市场规模呈正相关关系。证券交易所的存在是一国市场经济发展的一个标志，它同时为大型公司的创立和发展提供了外部条件。大型上市公司更愿意为具有良好声誉的大型国际会计公司提供的服务支付优惠的补偿[7]。所以，一国证券交易所的存在和上市公司数目的多少将意味着国际会计公司在该国获得会计业务机会的多寡。而该国上市公司的平均规模增加将有助于国际会计公司实现范围的经济性和规模的经济性。

假设4：国际会计公司在一国的合伙人数与该国国际贸易的开放程度呈正相关关系。假设国际会计公司采用客户追随战略，当一国的经济对外开放程度越高，国际会计公司已有的客户去该国拓展国际业务的机会越多，而该国际会计公司就有更多的机会在该国开展会计服务。检验一国经济开放程度的一个标志是该国是否为关税贸易协定（GATT）的签字国，因为在关税贸易总协定下，所有签字国要给予其他国家“最优惠待遇”，同时逐步完善贸易自由化。独立变量：独立变量的数据来自各种途径。每一个变量的取值均用三年的平均数（1985-1987年）。

（1）经济规模：一国的经济规模一般可以用GDP来表示。由于GDP指标同大部分国际贸易统计指标有很强的相关性，为此，在多重变量分析中，我们用人均GDP的对数LG（GDP/人）作为变量指标。

（2）国际资金流动：用两个变量国际贸易TRD（对数形式）、对外直接投资FDI衡量影响一个国家国际资金流动的水平。国际贸易以该国进出口总额为准，对外直接投资以一国接受资本数量为准。

（3）一个国家对会计服务的需求用下列变量来衡量：变量STK（代表该国是否有证券交易所，有证券交易所STK=1，否则STK=0）、上市公司数LST。信息时代传统会计价值的危机与超越

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