对生态会计的几点思考(1)

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翻新时间：2013-12-17

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对生态会计的几点思考(1)

摘要：根据语境的不同，Ecological Accounting可以被翻译为生态会计、生态核算（或生态统计）、生命周期评价（LCA，life cycle analysis）以及某些环境信息处理方法等。当前理论界对生态会计的研究主要集中以下几个方面：生态会计是如何产生的？什么是生态会计?西方国家对生态会计的研究集中在哪些方面？生态会计的理论框架有哪些?我国是否需要建立生态会计?所有这些都是在研究生态会计时必须弄清楚的基本理论问题。关键词：生态会计；理论框架

一、生态会计产生的背景条件

工业革命以后人类生产力发生了质的飞跃，生产规模扩大、社会财富大幅度提高。然而，严重的环境问题一直困扰着人类，如人口爆炸、资源短缺、环境污染、生态破坏、物种消失等越来越现实地威胁着人类。为了应对这些威胁，人类提出了可持续发展战略。毋庸置疑，科学管理是可持续发展战略实现的有力保障。科学管理必须建立在正确认识客观世界的基础上，人们需要适应可持续发展战略要求的信息系统去反映经济、社会、生态的运行情况，这些信息需求就成了生态会计出现的驱动力。

二、生态会计概念的界定

有的学者把Ecological Accounting描述成一个与传统会计平行的会计系统，认为它是在人类对客观世界的认知水平的不断提高、人类实践中遇到的环境问题日益严重的情况下，发展起来的适应人类可持续发展战略的会计体系。比如，Schaltegger和Roger Burritt认为生态会计包括内部生态会计、外部生态会计（生态报告）和其他生态会计，它计量和报告企业经营活动中与环境相关的问题。生态会计为系统地评估环境影响提供了高质量的信息。Frank Birkin认为，生态会计提供地区或者组织的管理者进行业绩评价、控制、决策和报告所需要的信息，它同时以生态和经济两个领域的概念、计量单位和价值观念为基础。在某些研究文献中，Ecological Accounting被描述为一种生态信息处理的方法，这些方法可以简化信息和方便使用者的理解。

通过对现有文献的研究和梳理，生态会计反映的对象应当是“会计主体和自然环境之间物质、能量交换”。首先，以这种物质、能量为反映对象具备完整性，即通过反映物质、能量交换能够完全反映会计主体与环境之间的相互影响。这是因为，按照唯物论的观点，会计主体只有与环境发生物质、能量交换才能够形成相互之间的影响关系。并且会计主体与环境的关系都蕴含于物质、能量的交换中，当然，应当用发展的眼光看待这种完备性。受人类对于自然规律认识的限制，对某确定的物质、能量交换并不一定能够推知其全部的环境影响。比如，电磁污染相对于电磁波的运用就有很长时间的延后。但是按照马克思主义哲学中有关人类可以无限认知世界的原理，这种环境影响迟早会被人们发现；其次，以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象具备基础性。这种基础性可以理解为：核算其他对象（与环境影响相关的事物）要以物质、能量交换为前提，但是核算物质、能量交换不需要以其他事物为前提；最后，以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象是其他学科和实践的需要。其他环境系统只有得到了这些基础信息，才能够发挥其应有的作用，企业和政府也需要这样的信息以指导实践。

因此，生态会计主要是以物理单位反映会计主体和自然环境之间物质、能量交换情况的信息系统。它能够为会计系统提供不同层次的物质、能量信息以使会计系统具备反映与控制企业环境影响的新功能。

三、生态会计的理论框架

（一）生态会计应当包括微观生态会计与宏观生态会计

生态会计有宏观和微观之分，如果生态会计的会计主体为微观企业或组织，就称之为微观生态会计；如果生态会计的会计主体为地区或生态子系统（如某森林、某河的流域等），就称之为宏观生态会计。

（二）生态会计应当包括环境影响会计和环境容量会计

生态会计有环境影响会计和环境容量会计之分，这是在负载——基础模型的指引下得出的结论。Birkin认为反映与控制负载——基础关系的会计系统能够适应自然界的四个属性。但是Birkin所指的负载——基础关系相当广泛，它不仅包括环境保护、生态平衡的内容，还包括诸如企业所需要的人力资源和相关人群的财富、健康、智慧之间的负载——基础关系等人文方面的内容。生态会计很难万能到如此地步，因此本文论述的生态会计只包括环境保护、生态平衡相关的负载——基础关系。即核算负载的部分为环境影响会计，核算基础的部分为环境容量会计。

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