环境会计计量方法的思考(1)

[摘要]随着人类的发展，环境问题日益显得突出，环境会计作为会计学的一个分支学科，着重从会计的角度去认识人类的环境问题。本文在此基础上从环境会计计量对象的特点、计量方法的理论基础及选用原则的分析出发，对环境会计的计量方法进行探讨。 [关键词] 环境会计；计量方法；选用原则

随着人与环境关系研究的深入，自20世纪70年代开始，环境会计的研究越来越受到社会的关注。由于环境会计中矿藏、森林资源、海洋资源、物种、工业三废等要素在价值确定上的特殊性，传统会计以货币作为主要计量单位的历史成本计价方法在环境会计计量的运用中存在一定的局限性。而其计量又是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，亦是环境会计从理论研究走向实务应用的重要方面。因此，必须根据环境会计要素的特点，对环境会计的计量作进一步的探讨。

一、环境会计计量对象的特点

环境会计是一门综合性很强的边缘学科，其所反映和控制的对象是全部自然资源环境。根据会计研究的原则，只要对环境产生影响，环境会计就应对之记录并加以核算和反映。然而作为环境会计的研究对象虽然大多经历了自然界千百万年的演变，但依据劳动价值理论，却没有劳动创造的价值和交换中形成的、反映价值的价格，虽有使用价值，却无法计量。经过综合分析，笔者认为要想准确地给环境会计计量对象计量，必须准确把握其以下几个特点。

(一)效用性

从其表象来看，环境会计要素中有许多并不是人类劳动的结晶，其价值和价格不是通过交换形成的，但它们对人类却有不可或缺的效用，是人类生存的必需品，如新鲜、干净的空气和水等，人类等生物离开了它们将无法存活，人类社会将不复存在。所以从这一点来看，效用性是指环境资源能够满足人类欲望的能力，或者说是人类消费环境资源时感受到的满足程度。

(二)稀缺性

环境资源的数量虽然极大，但相对于无止境的人类需求来说总是有限的，更何况许多环境资源还具有不可再生性，因此，环境资源的供给不可能无限满足人们的需求。特别是随着经济的快速发展，人类对自然界的索取越来越多，很多资源变得越来越稀缺。

(三)替代性

在环境资源稀缺的情况下，人类要维持其效用，就会自觉不自觉地寻找替代物品，使环境资源具有替代性的特点。

(四)非交易性

由于没有完善的环境资源市场机制，很多环境资源是不能够交换的，不能采用市场价，必须借鉴一定的数学方法来加以确定。

二、环境会计计量方法的理论基础及选用原则

(一)环境会计计量方法的理论基础

从环境会计计量对象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，环境会计必须建立能够计量非交换、非人类劳动物品的价值理论。如前所述，虽然环境会计要素中有相当部分不是人类劳动的结晶，没有交换形成的价值与价格，却对人类有一定的效用。同时，这种效用性又是与稀缺性结合在一起的。譬如：土地是有效用的，在未开垦时本来可以自由使用，但是随着人类的繁衍与经济的发展，它却成了稀缺资源，使用必须付出代价。因此，从这里可以看出环境资源的效用性构成了环境资源的价值源泉，而环境资源的稀缺性决定了必须引进边际概念。另外，在环境资源价格的确定上可以依据其替代性和非交易性借鉴数学方法加以决定。从而从根本上奠定环境会计计量方法必须建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量；对于不是劳动结晶的环境要素，按边际价值理论建立的计量方法计量，结合应用会计学的现有计量方法与环境学的技术评价方法。

(二)环境会计计量方法选用的原则

环境会计计量对象的特点决定其计量方法的选用除应遵循会计一般性原则外，还应根据环境会计的特点强调可操作性、可靠性与相关性、重要性与成本效益性等原则。在计量方法的选用上不能一味地追求精确，而忽视了可操作性。应尽可能选择简单易懂，又不影响计算准确的方法。在充分估计环境会计计量方法的模糊性、主观性等特征对信息的可靠性产生影响的基础上，确保环境会计信息必要的可靠性。

三、环境会计的计量方法

国内外对于会计绩效计量的方法有很多种, 环境会计计量对象的特性也对其计量方法的选用提出了新的要求。笔者借鉴环境经济学中的一些计量方法,对其加以归纳总结, 认为环境会计计量的方法基本上可以归纳为: 直接市场法、替代市场法和假想市场法。

（一）直接市场法

所谓直接市场法是指对企业生产经营过程中所引起的，并可以观察和量度的环境质量变化进行测算，度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用市场价格对这一变动的条件或结果进行测算的一类方法。主要包括生产率变动法、人力资本法、机会成本法、预防性支出法、重置成本法等。

1.生产率变动法。它是利用生产率的变动来评价环境状况变动影响的方法。这种方法把环境质量作为一个生产要素，其变化导致生产率和生产成本的变化，从而导致产品价格和产量的变化。而价格和产量的变化是可以观察到并可以测量的。从而将生产率的变动转由投入品和产出品的市场价格来计量。这样，就可以利用市场价格计算出自然环境资源变化发生的经济损失或实现的经济收益。如空气污染可能增加机器设备的腐蚀和损坏，从而降低生产率；减少水土流失可以保持甚至增加农作物的产量等。 会计集中核算之利弊谈

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