水利工程审计风险及其防范初探

摘要：做好水利工程审计能够使工程投资日常控制得到行之有效的加强，提高了审计的效率、效果，防止工程价款的高估冒算及透支。当时目前水利工程审计存在一些风险，使得审计工作的作用无法顺利发挥。本文介绍了水利工程审计内容，分析了水利工程审计风险，并探讨了防范措施。

关键词：水利工程；审计；风险

一、水利工程审计内容

（一）宏观审计

（二）微观审计

水利工程造价是由量、价、费构成的，因此量、价、费也是工程造价审计的重点。

1、工程量审计

工程量是单位工程造价形成的重要因素之一，对它的审计主要是根据施工图纸、竣工图纸、隐蔽工程记录、变更修改通知、监理现场签证等资料和合同文件中有关工程量计算方法的规定及全国统一工程量计算规则，查对工程量计算是否准确，是否符合计算规则，有无重算、错算和漏算。

2、单价审计

单价审计是一个专业性、政策性很强的环节，审计人员应根据施工图纸和实际情况，灵活运用专业知识和各项规则、规定，合理确定工程单价，做到实事求是、客观公正。审核单价：主要审核标外工程单价，按照合同的有关规定，核对标内工程单价，变更项目工程单价依据施工合同，重点审查定额选用是否正确合理、施工方法与实际相符与否、砼标号土方类别是否高套、运距多计等。（审核单价的方法：经验法；根据施工工艺和定额。新增单价的确定：对施工工艺熟悉，如倒运；无类似定额取相近最大，如聚氨酯）

3、其它费用审计

其它费用主要包括其它直接费、间接费、计划利润、税金以及与工程建设相关的一些独立费用。对它的审计应着重注意费用定额必须与所用的预算定额相配套，不得任意搭配：费率选用应符合工程类型、工程级别、施工单位的性质，并要注意与工程地点、时间的变化相适应；取费基础是否正确，现行取费基础有工程直接费、人工费两种，不能混淆；对工期长，费率标准在施工期间发生变化的，应根据施工形象进度确定各期完成工程量，并按照当期费率分别计算工程经费。

二、水利工程审计风险

（一）审计方法落后造成的风险

目前，水利工程审计部门常用的审计方法是根据各级各单位颁发的建安工程预算定额的编制顺序逐一的全部进行审查，没有任何创新，反而是施工图预算编制的重复劳动。因此，这种方法显得太过于陈旧，手段单一，耗时多，并且效率低。水利工程审计工作的性质一般是在工程初步验收以后，竣工验收以前进行。而目前审计工作基本都是事后监督，缺乏中间工程的监督，所以缺乏一套比较健全完善的审计体系。

（二）审计人员素质不高引发的风险

在水利工程审计中有关部门的人员针对审计这一工作的性质没有完全理解，在工作中没有主次之分，重点不明了。有些对整个项目影响较大的内容并没有突出进行审计，给单位部门带来不利、负面影响。随着水利工程审计部门系统的机构改革，逐渐出现了有的单位将原来的审计机构并入其它部门。

（三）水利工程审计客体产生的风险

复杂的工程造价审计客体，会给审计工作带来一定的难度。工程造价审计客体主要包含业主、承包商、设计人员、供应材料设备商等。不管哪一个客体都存在着很多有关工程造价审计的潜在风险。例如业主产生的不科学决策、不规范的招投标、监理缺乏力度、设计图纸无法达到国家要求等。假如审计人员缺乏较强的识别能力，工作水平较低，极有可能出现违规、违法采信材料，造成工程造价与真实造价严重偏离，致使产生审计风险。

三、水利工程审计风险的防范措施

（一）审计工作的定位

作为水利工程项目建设中的一方，务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，与工程建设的其他工作隔离开，不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。

（二）制定切实可行的审计方案

由于水利工程项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与水利工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。

（三）审计证据充分性的判断要正确

判断审计证据是否充分，应考虑计划审计风险水平和计划重要性水平、具体审计项目的重要程度、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的类型与获取途径。在审计过程中必须注意，充分

性要求并非意味着无谓扩大审计证据规模，并不是证据越多越好，否则增加审计成本和效率；同时考虑总体规模与特性，总体规模与证据数量不是成比例的，同质的总体比较于不同质的总体，对证据的数量要求是不一样的。

（四）审查相关事项的资料不完整的处理

水利枢纽建设工程施工时间长，业主可能存在对竣工资料的完整性不够重视，导致审计事项的相关资料不全但审计工作量大，审计人员对所有单项工程逐一核实和计算有一定难度，采取单方面不予以认定，甚至拖延审计时间，明显是违反审计原则的。审计机构应采取适当技术措施，如现场取证或函证第三方或其它方法取证。

（五）设置审计查证作业关键控制点

根据工程项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与工程项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保工程项目投资得到有效控制。

结束语

目前我国水利工程审计工作存在很多风险，要想防范这些风险就必须建立一套科学合理的水利工程建设审计程序，明确审计的宏观与微观内容，通过审计工作的定位、制定切实可行的审计方案与设置审计查证作业关键控制点等方法来实现。