对会计诚信缺失问题的思考

[摘要]近几年来，随着社会经济的日益复杂化，有些人受利益驱使制造假账，使会计信息失真、虚假问题日益严重。随着美国“安然”事件的发生及一系列公司会计造假事件被曝光，国内的会计诚信缺失案屡有发生，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。会计诚信缺失的问题，已经引起全世界会计界及社会各界的普遍关注。因此，重塑会计行业的诚信，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题。本文针对当前会计诚信缺失、会计信息失真的状况进行分析，提出治理会计诚信缺失的应对措施。

[关键词]会计诚信；缺失；反思；重塑

诚信，顾名思义，就是诚实和信用，即以诚待人，取信于人。在我国传统道德中，“诚信”是最重要的规范之一。“诚信”不仅是做人的根本，与他人交往的基本道德准则，也是会计人员理财的根本。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

一、会计诚信缺失的反思

1.传递错误信息，误导经济决策。会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。一项投资决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料是虚假的，以此为据，做出的决策必然是不恰当的。

2.扰乱市场经济秩序，诱发经济犯罪。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基本原则，没有了信用，市场经济就无法维系。大量的会计资料失真，直接影响国家税收，使各项经济指标失真，最终导致国家政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，导致政策失误，扰乱社会经济秩序并导致经济犯罪活动的产生。

3.损害了中小投资者的利益。会计诚信的缺失，深受其害的首先是会计信息的使用者，会计诚信缺失引发的会计信息失真，严重扭曲了公司股票的实际价值，损害了中小投资者的利益。

二、会计诚信的重要性

诚信是市场经济的基石，也是会计机构和会计从业人员的安身立命之本。朱F基同志给上海国家会计学院的题词“诚信为本、操守为重，坚持准则、不做假账”是对会计诚信的最好诠释。会计诚信不仅仅是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。会计诚信不仅有利于国家正确决策和实施经济宏观调控政策，而且有利于和国际接轨促进对外贸易及推动国民经济长期稳定健康的发展。会计诚信关系到社会主义市场经济的有效运行和可持续发展。

三、会计诚信丧失的原因分析

1.利益的驱使及失信成本低廉是会计诚信缺失的内部动因。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益最大化，会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力，对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现只有当诚信与自己的最终价值相符合时他们才会诚信。在利益的驱使下出现了诚信问题，企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者，债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资贷款或减少税金支出等经济利益，企业负责人有能力，有条件影响会计人员通过制造虚假的会计信息骗取投资者的信任，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。一方面他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益。另一方面他们必须接受企业负责人的领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金，升迁，奖金等利益。

2.公司治理规章制度不健全。市场经济经济条件下，经济活动主要通过各市场之间的相互交易来进行，目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开，公正和有效传递。市场交易主体及投资者所了解的信息不对称的现象普遍存在，其中公司治理相关制度的缺陷成为会计失信的根本原因。我国大多数上市公司由于改制不彻底，而未能建立有效的制约机制。

3.对会计造假等违法行为的惩治力度不够。市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于我国相关的法律法规还不健全，对已有的法律法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。统计结果表明由于“惩罚过轻”导致会计信息失真的，对于检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政法律处罚”。

四、重塑会计诚信的对策

1.全面实施会计诚信教育。会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括：单位负责人，会计人员，注册会计师等相关人员。会计法明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员有忠诚执行会计法的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。大规模地开展会计诚信教育，并作为会计管理的重要目标，要从学校教育抓起，到会计执业资格准入教育，到会计人员的后续教育，都必须把会计的诚信教育作为一个重要内容，各级财政部门不仅要向他们讲授专业知识，训练专业技能，还必须学习职业道德知识，强化会计人员道德的规范，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的诚信修养。

2.建立健全会计监管机制。应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会，董事会，监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用。加强对注册会计师行业的清理和整顿，健全和完善社会监督机制。按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，提高社会监督的质量。最后，应强化政府监督。

3.建立民事赔偿制度，加大造假成本。加大惩罚力度对恶意造假者，一定要加大处罚力度，从立法和执法角度使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假的势头。

4.建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但投资者特别是上市公司的股东很难依法取得会计违规公司的赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假的公司、律师、评估师、会计师，提起诉讼，使遭受损失的会计信息利用者得到合法的赔偿。

5.实行市场退出机制。我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司给予退市处罚，对参与造假的中介机构进行取缔，对参与会计造假的会计人员、注册会计师给予终止继续从事相关职业，以营造诚信和谐的大环境。

结语

诚信是我国传统伦理道德中最重要的规范之一，从春秋时代至先秦儒学再到宋明理学对于诚信道德都很重视。在今天的社会，如果政府以诚信的标准要求自己，上行下效，则社会的大环境也会随之好起来，这最终将使诚信在人们的心中树起来。