浅析新会计准则对会计信息生产及披露成本的影响(1)

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翻新时间：2022-12-02

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浅析新会计准则对会计信息生产及披露成本的影响(1)

［摘要］本文从会计信息生产和披露的角度，运用契约及交易费等理论，结合目前会计信息需求和披露的实际，探讨新会计准则体系对我国企业会计信息生产及披露成本的影响。

［关键词］会计准则；会计信息；披露成本；探讨

一、降低交易费用是会计准则形成和变迁的重要推动力

在会计产生和发展的漫长历史过程中，会计规则（准则）就是以契约的形式存在的，且由“私人契约”逐渐过渡到“公共契约”，特别是在向社会公开发行股票的上市公司出现以后，会计规则（准则）“公共契约”特征变得更加明显，此时，制定一套得到广泛认可、具有权威性的会计准则被认为是十分必要的。会计与契约之间有着千丝万缕的联系和较深的历史渊源，并具有明显的契约特征，会计与契约关系的演进受到交易、产权、商法及资本融通等多方面力量的推动。会计及会计准则的契约特征决定了会计对企业经济责任、权利与义务进行计量、记录与报告，对交易安全进行维护，通过其计量功能将各契约主体联结在一起，使整个社会经济机制置于有序运作的控制之下。

会计作为企业契约耦合体的内部游戏规则，具有贡献计量、利益确定、履约信息提供以及提供各缔约主体之间谈判博弈的共同知识基础等方面的功能。以股份有限公司为代表的现代企业，按理说其所有契约参与者都应当有分享会计规则（或准则，下同）的制定权，但所有缔约者都参与会计规则的制定，将增加会计规则制定的交易成本。此时便需要能够代表所有企业契约参与者利益的第三方独立行使会计规则制定权，这样不仅可以大大节约会计规则制定的交易成本，而且可以节约因不同缔约人信息需求的差异而发生的额外的信息披露成本。

从我国会计制度、会计准则的演进过程可以看出，降低交易费用是会计准则形成和变迁的重要推动力之一。自从所有权与经营权分离后，特别是出现产权分散的股份有限公司以后，我国企业已成为多种契约关系的耦合体，会计契约越来越受到缔约各方的关注，会计准则在协调各利益相关者之间的关系及降低会计信息生产成本等方面，起着越来越重要的作用。如股份有限公司众多分散的股东不可能与企业管理当局缔结“由一点（企业管理当局）到多点（股东、债权人、潜在的投资者和政府等）的辐射状”私人契约。企业股东、债权人及大量的潜在的投资者的会计信息需求，又常常是因人而异，如果企业管理当局试图与每一个会计信息需求者达成会计信息生产契约，仅谈判成本就高得让人难以接受，更不要说信息制定成本了。会计差错更正的原则和方法

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