中国审计拓荒者:吴应图

中国审计拓荒者:吴应图

一、个人生平简介

吴应图，1885年（清光绪十一年）出生于湖南省邵阳县（现邵阳市）。孩时就读于家乡私塾，后进省城求学。青年时出国留学日本山口高等商业学校，专攻商贸一科，1914年左右毕业后回到自己阔别多年的祖国。

1915年担任北京《中华新报》记者，后调任上海《中华新报》经理。期间，当选为北京政府议员。1916年11月，以议员身份在上海参加政学会，并与吴稚晖（1865～1953年，江西武进人，近代资产阶级思想家、政治家、教育家、书法家）等人负责该会宣传工作。 1925年10月，一代会计大师英年早逝，时年40岁。是年10月11日，上海中华民国会计师公会为这位远行的会计学家举行了隆重的追悼仪式。

二、理论主要贡献

吴应图先生以其勤奋刻苦之精神，在社会学、经济学和会计学等多个领域进行了卓有成效的理论研究，在其短暂的一生中，为中华民族的社会学、经济学和会计学留下了一笔十分丰厚而宝贵的精神遗产，其中的不少著作是在他逝世后才与读者见面的，其著作主要有如下两方面。 社会学方面的著作主要有：独著《人口问题》（中华书局1929年），以及与岳阳合作编著《殖民政策》（中华书局1929年）等等。

先生的上述会计著作中，《审计学》和《会计学》在民国初期的会计学界产生了很大的影响。特别是《审计学》的编撰与出版，“揭开了我国学者对审计科学介绍和研究的序幕”（胡良才、胡铮，1995），开创我国审计理论研究之先河。

《审计学》一书，主要介绍审计学的基本理论、基本知识与基本方法，并大量引进和介绍了西方审计学的基本理论与方法。其突出的理论贡献主要表现在以下几方面： 第2编账簿检查。分别介绍了现金出纳账、各种分录账和总账之检查。第3编贷借对照表监查。介绍了资产负债表下流动资产、盘存资产、固定资产、特殊固定资产和滚存资产之监查，以及负债与资本金科目之监查等。第4编损益科目监查。介绍了正当损益科目之制法、收益与经费之监查。第5编监查人。阐述了监查人之资格与责任，监查人制度之弊窦及其改良策，以及英美日等国会计师制度沿革、概况和会计师职务的内容等。

可见，吴氏所草创的中国审计学科体系，大致分为两大部分，即第一部分总论，阐述审计基本理论与基本知识，包括审计定义、审计目的、审计作用、审计种类、审计程序（或手续）、审计报告书、审计人员、内部牵制组织等；第二部分分项审计，介绍审计实务，涉及账簿、资产、负债、资本、收益、经费等项目的审查。这一体系框架，奠定了我国审计学的基本框架，民国时期在这其后编著和审计学教材，大都没有脱离这个体系。即令是被会计学界誉为名著的《审计学》（潘序伦与顾询合著，商务印书馆1936年），与这一体系也无多大差别。

目的在于“纠错与防错”。关于审计种类和分项审计的内容，前已所及，不再赘述。

吴氏的审计定义、审计目的、审计种类，以及分项审计的内容均为后人所效仿，如潘序伦、顾准合著《审计学》的审计定义，也只是在此基础上略有发展。即“审计云者，对于他人所成之会计记录，用有系统有组织之方法，为全部或一部检查，以确定其会计记录之是否适当，是否足以正确表示该企业之财政状况及经营成绩，同时更指正其谬误，摘发其诈弊，并为出具报告书或证明书，以表示其客观意见之谓也”。

三是率先传播内部牵制理论。该书第1编第5章专门论述“内部牵制组织”，系统地介绍了内部牵制理论，即内部牵制组织的定义与特征、内部牵制的局限性、内部牵制组织的设置原则、内部牵制的内容，以及“制度基础审计”的基本思想。 其二，体现了现代内部控制的业务循环理论。也就是将业务循环分为现金收支循环，采购循环和销售循环等，比较符合《蒙氏审计学》将业务循环分为“营业收入、购买、生产、财产、所得税、投资、现金和筹资”等8大环节的思想。

其三，提出了制度基础审计的基本思想。该书作为我国最早介绍内部牵制的著作，其出版时间，比1936年美国会计师协会首先在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，提出“审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制”的要求早11年。这表明吴氏从国际视野的角度，充分意识到“制度基础审计”的重要性，超前地将这一理论用来指导审计实务，为更好地规避审计风险，节省查账成本，提高审计效率，作好理论引导与知识储备。这在当时我国审计实务并不十分发达的条件下是难能可贵的。

《会计学》一书，是吴应图先生根据日本会计学家吉田良三所著同名著作翻译的一本新学制高级商业学校教科书。其内容包括“贷借对照表、资产负债之种类、单会计法与复会计法、资本的支出与收益的支出、财产评价法、填补减价、损益计算、公积金、减价基金、原价计算、关于商品之问题”等16章，全面介绍了近代西方会计的理论与方法，是民国时期学习和推行西式簿记不可多得的一本教科书。

吴先生还是一位“收项付项”记账方法的主张者。民国时期，我国会计界对记账方法的称呼可谓百态齐出，有称借方贷方者，如杨汝梅（予戒）的《新式商业簿记》，潘序伦的《高级商业簿记教科书》，张心澄的《铁道会计》等等；有称收方付方者，如国民政府主计处颁发的《中央各机关及所属统一会计制度》；有称入方出方者，如国民政府立法院拟订的会计名称；有称左方右方者，为国民政府财政会计委员会拟订的会计名称；吴氏在其《审计学》与《会计学》著作中独树一帜，将其称之为收项付项。正如将主张入方出方，称为出入记账法一样，可将吴氏主张的记账方法可简称为“收项付项”记账法。

三、实务主要贡献

20世纪20年代初期，吴氏就开始了会计实务的职业生涯，在取得会计师证书后，创办吴应图会计师事务所，执行会计师业务；后发起创建上海会计师公务，效力于会计师行业；此前，还曾加入政学会，服务于社会政治。 在吴师等一批有志之士开设会计师事务所之时，正值国运衰微，烈强侵略加剧，外国在华会计师处于垄断地位，严重阻碍着中国会计师事业的发展。他和同仁们清醒地认识到，只有联合大家的力量，才能与洋会计师抗衡，才能更好地发展中华民族的会计师事业。于是，吴师与他人共同发起成立全国最早的上海市中华民国会计师公会，联合起来一致对外，共同推进会计师职业。上海市中华民国会计师公会成立后，以其健全的组织机构，充实的人员力量，较好的发挥了辐射作用，带动了其他地区会计师公会的成立。如1926年，谢霖教授发起成立京津会计师公会，秦开会计师于同年10月在武汉发起成立会计师公会，陈开平先生于年底在广东发起成立会计师公会等。

吴师在担任上海会计师公司理事期间，积极“参政议政”，为北京政府发展我国会计师行业献计献策。他与赵祖慰会计师连署提议请愿修改监察人制度，希望通过法定监察人制度来推广会计师的业务空间。并着手推动北京政府修订《公司条例》或《公司法》，明确由会计师担任查账员和清算人。以此，为会计师执业创建良好的社会环境，促进会计师行业的健康发展。 向社会发函，由公会统一领导审查捐款账目工作，并表示“凡有关于‘五卅’运动惨案的会计事务，委托敝会会员承办者，一律义务受理”。

此外，他在担任《中华新报》记者和经理期间，积极参加于1916年成立，以“承国民党精神，发扬民主与厉行法制，唯民主可革专制之积威，唯法制可纳庶政于轨物”为宗旨的政学会，利用《中华新报》，与吴稚晖等人一道承担该会南方片的对外宣传职能。积极宣传国民党的政治主张，以及平等、博爱、自由，崇法制、尊天赋人权等新思想、新观念。为宣扬进步思想，推动社会前进，做了许多有益的宣传工作。

吴应图，神童夙慧誉膠庠，中国审计拓荒者；办所执业兴实务，会计公会创办人；壮志未酬谢英年逝，矩矱典型同人失。