风险导向审计在高校物资采购审计中的运用

风险导向审计在高校物资采购审计中的运用

高校物资采购具体http://wWW.LWlm.CoM包括采购教学科研设备、行政设备、图书教材资料、后勤生活物资、其他各类用品用具等。高校物资采购支出是高校办学开支中很重要的一部分。在利益的驱动下，部分物资采购可能存在高估预算、暗箱操作、收受回扣、变相折让、贪污受贿等现象。在物资采购审计中以分析和评估采购过程的重要风险为导向，综合考虑高校内外环境因素对采购流程的影响，进而制定审计策略和采用积极有效的审计程序，提高物资采购质量，降低采购成本，维护高校的合法权益，促进高校价值的增加及目标的实现。

一、在高校物资采购审计中运用风险导向审计的意义

在高校物资采购审计中运用风险导向审计，有着重要的现实意义：一是有利于提高审计效率，实现审计增值。各高校普遍存在审计人员不足的情况。风险导向审计有助于将审计资源合理的分配到高风险领域，集中力量审计薄弱环节，提高审计效率，改善审计质量，降低审计风险，有效发挥内部审计的“免疫功能”；二是有利于内部审计工作的全面转型和发展。内部审计工作要实现从传统财务审计为主、转向财务审计与管理审计并重发展，就要求每个审计人员都要牢固树立风险意识，在物资采购审计中同样要从全局出发、从客观角度对物资采购风险进行识别。

二、高校物资采购审计模式的选择

高校物资采购审计主要包括审计物资采购内部控制制度及执行情况、采购计价、采购合同、采购招标、供货商选择、物资验收、物资保管、结算付款以及物资采购期后事项等。高校物资采购审计主要采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式。项目管理式审计是有重点、有目的地将某物资采购部门、环节或物资品种纳入年度审计计价，形成为特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。采购规模较大、年采购金额较大的高校适合采用该模式。过程参与式审计是由专职内部审计人员参与监督物资采购的全过程或者部分重要过程，实现物资采购审计的日常化。一般认为这种模式适合采购规模不大的高校。笔者认为，不能断然割裂这两种审计模式，将其绝对化，高校内审部门可根据风险和重要性，综合运用两种模式，发挥采购审计的最大效益。可将采购次数频繁、采购价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出、内部控制薄弱、出现错弊概率较高和采购数量较大的环节或物资类别纳入项目管理式审计；在审计资源缺乏的情况下，对风险和重要性一般的采购，可以采取过程参与式审计，但内审部门要注意做到参与其中而不能代替决策、介入控制而不能包办采购，以避免审计风险；对风险和重要性较低采购，可要求在审计部门备案以供抽查即可。

三、物资采购风险因素

高校物资采购风险因素分为外因性风险和内因性风险。外因性风险源于外部环境，主要来自供应商和不可控风险因素，主要有合同欺诈风险、违约风险、货物质量风险、意外风险等。内因性风险源于高校内部物资采购流程中各个职能部门，往往与经办人管理水平不高、或责任心不强、或假公济私有关。主要有采购计划风险、采购价格风险、采购方式管理风险、采购合同风险、采购质量风险和物资验收风险等。一般情况下，物资采购审计中的风险随着采购模式不同而有所不同。

四、物资采购审计的重要风险控制点及审计策略

物资采购过程中运用风险导向审计，就要对可控风险进行识别、评估和控制。物资采购审计可以将预算制定、供应商选择、合同签订、物资验收四个重要风险控制点作为审计切入点。

（一）预算制定审计

预算制定审计是对采购计划中的采购数量、价格、质量、采购方式等的真实性、合理性和有效性等进行审计，或对采购价格申报材料的完整性、合理性和规范性等进行审计。该控制环节主要关注采购计划风险和采购价格风险，具体包括采购计划程序失控、采购计划依据不当、无计划或超计划采购、采购计划执行不彻底、采购计划与其他计划不协调、价格标准失控、价格信息系统无效和低效、采购效率降低、价格

http://wWW.LWlm.CoM审查形式化和串通作弊风险等。审计过程中，审计人员应审查：物资采购部门是否根据所需物资的数量、品种规格、质量技术标准、价格、供应时间的长短等因素进行综合分析后，制定出采购计划；采购价格来源渠道是否正规，价格测算是否合理等。在过程参与式审计中，这是物资采购审计监督的第一个关口，是一种事前审计，通过这一控制点审计，挤掉采购计划的“水分”，避免不合理的采购行为。在项目管理式审计中，监督采购计划和定价，可以弱化采购相关人员的机会主义倾向，使采购行为从源头就趋于理化、规范化。

（二）供应商选择审计

供应商选择审计是对采购方式的合理性和供应商选择过程的规范性进行审计。该控制环节主要关注采购方式管理风险和来自供应商的外部风险。采购方式可以采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等。在审计时，内审人员要运用经验知识来进行具体分析判断，审查采购方式的选择是否得当以及供应商选择过程的操作规范性。对于公开招标的采购，重点审查招标文件是否存在漏项、表达不清、责任不明、与政策法规相悖、排斥潜在投标人等问题；关注有无招标者预先内定中标者或向投标者泄露标底，以及评标过程中有无不公平、不公正、不合理等违规行为；同时要注意投标人之间的信息传递，防止“串标”、“围标”。采购方式和供应商的选择过程容易滋生腐败、产生舞弊，审计部门要重视该控制环节。

（三）合同审计

合同审计是对物资采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计。该控制环节主要关注的风险领域具体包括合同欺诈风险、合同无效风险、合同条款不利风险、合同违约风险和合同档案管理风险等。审计人员要从合同的签订程序、合同内容和合同档案管理等方面重点关注以上重大风险因素：物资采购合同的签订程序是否合法、规范，相关部门是否根据组织授权进行审批；物资采购合同是否包含合同标的、数量和质量、价款和结算方式、运输方式、技术要求、履约期限、履约地点、验收方法、售后服务和质保期限、违约责任等条款；投标文件中的优惠条款是否逐条在合同中落实；双方意见表达是否明确，有无意思理解上的偏差，合同中有无含糊不清、模棱两可的措辞；双方权利和义务是否明确而且对等；合同档案管理是否规范、完整。

（四）物资验收审计

物资验收审计是指对物资验收业务执行情况的适当性、合法性和有效性等所进行的审查和评价。该控制环节主要关注的风险领域包括采购方式和供货商改变、品种规格差异、价格失控、质量检验失控、计量不实等风险。审计人员应从下列几个方面重点关注物资采购验收中的重大风险：物资验收程序是否合法、规范，手续是否完备，验收人员须是否包括了资产与设备管理部门、使用部门、财务部门、审计部门、监察部门和有关专家；物资的数量、质量、单价、品种、规格、型号、供货单位等是否与合同一致；是否建立物资数量、质量问题信息反馈制度和处理机制；是否向财务部门提交采购计划、采购合同和验收报告。