作业成本法探讨(1)-成本管理论文(1)

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翻新时间：2013-12-18

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作业成本法探讨(1)-成本管理论文(1)

作业成本法（Activity-Based Costing）的理论和应用在当今的企业管理中越来越受到重视。在商品经济快速发展的今天，商品产品的生产发展趋势表现为装备的自动化、智能化；产品的多样化、差异化，在这种情况下传统的成本核算和管理方法显现出越来越多的缺陷，已不能适应经济发展的需要，而作业成本法的优势越来越明显。

对作业成本法的研究、开发和利用有助于企业未来长期的发展。笔者通过如下案例对作业成本法进行相关的探讨和研究。

Western是一个独立的肾脏透析诊所，这家诊所提供两种治疗服务：一是血液透析（Hemodialysis，简称“HD”），要求病人一周来诊所三次，诊所对病人用专门而且昂贵的设备进行透析。二是腹膜透析（Perifoneal dialysis，简称“PD”），允许病人在家中每天自己完成治疗，诊所对病人进行监测，并帮助他们订购在家中治疗所需的器械。

如采用传统的成本核算方法，诊所的总利润与各类治疗利润如下表1所示：表1 传统的成本核算方法下的年利润表治疗中心利润表总计 HD PD 收入病人数量（人） 164 102 62治疗次数（次） 34967 14343 20624总收入（美元） 3006775 1860287 1146488供给成本（美元）标准供给（医药、注射器） 664900 512619 152281临时供给（用于特定条件下） 310695 98680 212015总供给成本 975595 611299 364296服务成本（美元）一般间接支出（占用、行政） 785825 耐用设备（维护、折旧） 137046护理服务成本（护理管理员、设备技术员）883280总服务成本 1806151 1117463 688688总操作支出（美元） 2781746 1728762 1052984净收益（美元） 225029 131525 93504每类治疗方式的利润(美元)每次治疗的平均收费 129.7 55.59每次治疗的平均操作支出 120.53 51.06每次治疗的利润 9.17 4.53 注：

（1）治疗价格无论是HD还是PD，每位病人每周费用都是389.10美元，因此每周3次的HD治疗收费每次平均129.70美元，每周7次的PD治疗收费每次平均55.59美元。

（2）当前的成本系统可以将供给成本合理分配到两类治疗上，但是服务成本是根据传统的各类治疗收入占总收入的百分比将总服务成本分摊给各类治疗方法，即HD、PD分别分摊总服务成本的61.87%和38.13%。现该诊所的会计人员采用作业成本法反映两种治疗方法的总服务成本，以对成本有更深入的了解，以使管理人员扩大或收缩产品与服务、挖掘工序改进的潜力以制定出更成熟的方案。

在本例中，不论是采用作业成本法还是传统的成本核算方法，各类治疗方法的收入、分配的供给成本均相同，最大的不同之处在于对总服务成本的分配。传统的成本核算方法是对总服务成本只进行一次总体的分配，而作业成本法试图对每一项服务的成本进行深入而细致地，按照最符合成本发生状况的成本动因一一进行分析。

其一，将一般间接费用分为4个资源成本库，然后对每个成本库，选择一个能够代表两种治疗使用资源情况的成本动因，通过医疗记录和其他渠道确认两种治疗的每一成本动因的数量，根据各成本动因的数量比例将各项一般间接费用依次进行分配，具体分配结果如下表2所示：一般间接费用资源成本库库的规模（美元）成本动因单位 HD PD 总计分配结果（美元） HD PD 租金、折旧 233226 占地面积平方英尺 18900 11100 30000 146392 86294 行政与辅助人员 354682 病人数