浅议对小型私营企业的审计

摘要：对小型私营 企业 报表的审计历来是风险集中的地方，因此如何审计避免风险就成了 会计 师事务所必须面对的问题。本文从审计的具体步骤上彻底把握小型私营企业的真实情况，以便对报表认定做一个确切的反映，来最大限度的避免的审计风险。

关键词：审计风险 详细审计 不合规 验证

对小型私营企业报表的审计历来是风险集中的地方，会计师事务所本应拒绝承揽这样的业务，但是随着国有企业的改制，政府部门强制审计的单位少了，使得会计师事务所的法定业务减少了许多。在当今事务所林立的情况下，为了生存，中小型会计师事务所几乎没有了挑挑拣拣的机会，他们不得不承揽一些风险大的业务。因此如何避免审计小型私营企业的风险就成了当务之急。

在小型私营企业的审计准则中规定了对小型私营企业必须实行详细审计。但是具体在具体审计的过程中却容易被现行账面资料和企业的有意隐瞒所蒙蔽，决定接受多大程度的风险，是注册会计师个人根据对审计风险的判断和个人的经验进行的。私营企业由于产权与经营权的统一，在内控制度上不可避免的存有许多漏洞，这就导致了他们的财务资料有许多是不可单纯依赖的。尽管在声明书上小企业声明资料的真实性、合法性由他们负责，但如果注册会计师对着一堆虚假的财务资料发表了无保留意见的话，那么注册会计师的责任也是不可推卸的。

小企业会计资料不可依赖，主要原因是信息的透明度差，同时外部监控很少光顾。老板就是企业财产的所有者，财务状况只对企业老板公开，为了避免摊派、政府部门的各项收费以及少交税，或者为了争取贷款，企业不会严格按照财务制度的规定作账，因此对外公开的财务数据一般都是不真实的。

小企业不合规的方面主要体现在以下几点：第

一、小企业的财务人员业务素质通常不高。为了降低成本，小企业聘请的会计人员业务素质不高，大都是稍微会些财务或根本不懂财务的刚毕业的学生，或者是企业退休下来的老会计人员。这些人员要么是业务知识贫乏，要么是知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们接受法制 教育 的培训较少，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上懂法，就更不能依法办事了。其会计尤其是出纳基本上是小企业老板的亲戚或者朋友，小企业主用他们的原因是用钱方便和贴心。在进行帐务处理时这些财务人员通常遵循的不是会计制度，而是老板的意志。第

二、制度上，小企业内部控制制度一般不健全，会计、出纳、物品的保管上及发货上不相容责任不能相互牵制，因此常有纰漏或者就有了舞弊的可能，有的根本就没有材料的保管；在实际记帐时为便于逃税就使得许多应该记账的资料根本没有记账，没有真实发生的交易却明明白白地记在了账上。第

三、客观上小企业取得原始单据不合规，为了价格的便利，不要含税发票，凭一张收据就能入账。有的企业刚开始筹建时购买的办公家具基本上是从个人家具店里买来的，入账时的依据都是家具店的收到条。同样，单位收到客户的个人款项所作的原始发票也不正规，不正式发票可以作的随意性就给报表的各项认定带来了困难。第

四、小企业主的主管意愿可能会导致收入上一般是“推迟收入确认时间”或两套账，支出上会导致费用或资产确认比较随意。

那么怎么才能避开小企业所做的各种手脚，最大限度去识别小企业的实际 经济 业务呢？除了依据企业所提供的会计资料外，还应当跳出账面资料，从别的渠道来找依据与企业的会计资料进行验证。

1、与企业座谈，了解企业的业务范围、规模和生产流程，对企业的收入规模和利润规模有个大体的判断。

2、与企业不同层次的人员沟通，这应当是可以取得某些资料的捷径。①通过沟通，可以了解企业制度建设的情况，制度是否健全，②通过沟通，可以了解企业高层领导是否有遵纪守法的意识，遵守各项财经制度的意识是否浓厚，③通过沟通，可以了解企业的还可以了解一些不为人知的情况。从而判断企业有可能在哪些方面作假，有哪些可能是虚假的。

3、参观 企业 的仓库和生产流程，从而了解存货的组成和可能涉及的材料。

4、详细盘点。①盘点企业的现金，核对企业的银行存款余额，对企业的银行存款亲自进行函证，弄清企业截止基准日的货币资金的余额；②盘点企业的现有存货，包括原材料、在产品、半成品、产成品，通过函证核对企业的在途存货，对企业盘点日与基准日的存货增减要有出入库单子做依据，制度不健全，没有出入库单据的，要找企业负责人、保管、销售和生产上的人员进行联合指正，并从企业的生产和销售数量上进行验证，以了解企业截止基准日实际发生的生产和销售。③盘点企业的固定资产和低值易耗品。小型私营企业的固定资产一般都是很有限的，因此对于固定资产的溢缺审计者完全可以一目了然。这样可以剔除企业假资产真费用的情况。

5、详细函证。函证在途材料、函证已发出未入账的产品及材料，函证被委托事项的真实性，函证往来账项。余额大的，固然要函证，余额小的或者为0的，我们也应选择个别账户进行函证。函证是用来证明其账面记录与客户是否相符及销售截止测试的有效方法。从函证的回函中，我们基本可以判断出私营小企业披露信息的真实性。

6、分析性复核及实质性测试。①了解同行业的产量、价格水平及收入水平。通过搜集同行业企业的生产情况及销售情况，可以判断出与被审计私营小企业同等规模的情况下，能够达到的产量及利润水平；再实地观察企业主要设备的运转情况和产能，据此可以判断企业收益的真实性，诊断出其可能含的水分或者隐藏的收入有多少。②对私营小企业应收账款借方发生额进行分析。正常情况下，应收账款主要核算企业经营活动中的销货往来，所以应收账款的发生额不应该大于当期销售加销售对应的税金。同时，如果其现货销售不多，其应收账款的借方发生额也不会远远小于当期销售。通过这一分析，我们就可以对应收账款有一个真实的判断。③对往来账的反方进行分析性复核。对于应收账款、预收账款的反方，要结合盘点存货的情况以及企业销售的政策进行判断其是否合理。从以上分析中常常可以判断企业的收入是否有延期结转情况。对于应付账款、预付账款的反方，也要结合存货盘点的情况进行判断。④根据企业提供的明细账项，观察有没有异常的项目。

7、在小企业作为附件的原始凭证中，有一些是不规范的收据或者是白条。这些单子应当说有一部分是真实的较易，发票不合规是因为商家如果不纳入正常的缴税范围，可以不用开具发票，因此购买方也就不用支付这一部分税款，当然，这种单子比较易于伪造，因此是否是真实 经济 事项产生的，必须结合实物实际盘点情况，结合函证的情况，在上述资料能够互相验证的基础上进行确认，属企业费用的原始单据，应该有企业主、经办人、财务人员分别说明经办业务的情况。

上述审计程序，基本上把小企业的经营情况摸的差不多了，但也确实费力气和时间，经过上述审计，再将企业的原始资料进行详查，那么企业的基本经营状况便了然于胸了。对于企业的报表所反映的情况是真是假，还是存有其他问题，便可作出一个判断。我认为基本可以对企业的报表的认定情况发表意见了，记着，还得要小企业的各项声明，并且其所提供的资料都要经其盖公章确认。