医疗单位审计环境初探

摘要：审计是一种 社会 行为。与审计有关的各种 政治 环境、 经济 环境、 法律 环境、文化环境等因素构成了审计存在与 发展 的空间，在一定程度上决定了审计工作的兴衰成败。随着我国加入WTO、经济全球一体化以及市场经济体制和医疗体制改革的不断深化，审计工作的作用将愈加突出。因此，医疗单位的审计部门和审计人员应该重视并加强对审计环境的 研究 和建设，转变观念，更新思路，创新工作，建立“ 医院 兴衰、审计有责”的使命感，使审计工作真正成为医疗单位的“经济卫士”，为医疗单位的发展做出应有的贡献。

关键词：医疗单位；审计环境；初探

审计是一种社会行为。与审计有关的各种政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等构成了审计存在与发展的空间，这些与审计有关的外部因素的总和就是审计环境。审计环境制约着审计的发展，但在一定程度上，审计对其所处的环境也有反作用。当审计能够适应其环境需要时，就可以起到改善环境，促进经济发展和社会进步的作用；相反，则可能会起到阻碍作用，并失去自身存在的条件。因此，审计环境是审计 理论 中的一个重要课题。

由于我国公有医疗经济占主导地位，市场医疗经济尚不十分发达。因此，医疗审计未能得到充分的重视，致使审计环境不佳。随着我国加入WTO以及经济全球一体化进程的加快，尤其是随着我国市场经济体制和医疗体制改革的不断深化，医疗单位内审的作用将愈加突出，为此，重视审计环境的研究和建设，充分认识审计受审计环境的 影响 程度以及采取有效措施来加大其影响或者防范其影响，就显得尤其重要了。本文就主要的环境因素对医疗单位审计活动的影响方式、结果以及审计活动如何适应环境的需要展开探讨，旨在促进审计目标的实现。

一、政治环境

政治环境对审计有着直接影响。审计就是伴随着国家政权、政治制度的建立而出现的，一个国家的国体和政体决定着审计的地位、性质及其职能的发挥。我国实行的是一种典型的行政型审计模式，我国宪法中明确规定，国务院设立审计机关，审计机关在国务院总理领导下开展工作，地方政府亦然。根据卫生部《卫生系统内部审计工作规定》，医疗机构内部审计“在本部门、本单位主要负责人领导下，依照国家法律、法规以及本规定开展审计工作”。因此，对于医疗单位而言，一般说来，内部审计机构应该直接隶属于本单位的最高管理层。调整理顺医疗单位内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，无疑是完善医疗单位内部审计体制，确保内部审计机制有效运行关键所在。通常医疗单位内部审计机构的设置，应高于其他职能部门，其在行政上应向院长层负责，由医院的行政一把手领导，并向其报告工作。只有这样，才能确保医疗单位内部审计的独立性。事实证明，内部审计的独立性越大，其作用效果就越显著。

二、经济环境

审计是经济发展到一定阶段的产物，它的发展变化受着不同 历史 阶段的不同经济环境的深刻影响。审计总是在一定的经济环境中发挥作用，在不同的经济环境（主要指不同的经济制度和经济管理体制）中，审计发挥作用的广度和力度也就有所不同。由于医疗单位一般受到国家政策的扶持，享受财政补贴，因此，内部审计起步较晚，随着我国市场经济和医疗经济的不断发展，医疗单位在分享改革成果的同时，正面临着一系列新的 问题 ，诸如内控制度不健全带来的内控漏洞风险， 会计 信息失真带来的财务风险，药品采购收受回扣带来的药品质量风险，医护质量问题导致医疗纠纷带来的医疗风险，客观上要求医疗单位的内审机构和内审人员提高认识，转变观念，拓展审计领域，加强对医院以及附属产业（主要指下属各门诊部、各 治疗 中心）的资产、负债和损益审计，加强对医院物资采购及仓储保管审计，加强对医院基本建设项目的审计，加强对医院大型医疗设备的审计，以此来防止医院国有资产的流失，促进国有资产的保值增值，规避内控漏洞风险。加大财务收支审计的力度，通过内审的监督工作，发现并纠正会计工作中存在的问题，促使医疗单位经营活动合法合规，减少故意性的虚报、漏报错误，保证会计信息质量，防范医疗财务风险。抓住医院关键控制点进行重点审计，坚持药品的招标采购审计，坚持医德医风建设审计，坚持医护质量控制审计，促进医疗单位保证药品质量，加强医护质量管理，防止医疗纠纷的发生，防范医疗风险。只有加大医疗审计的广度和力度，才能促进医疗单位适应新的经济环境的发展变化，提高经济效益和社会效益。

三、法律环境

现代 社会是法制社会，任何组织和个人的行为必须符合法律规定。审计部门和审计人员当然也不例外。国家的整个审计工作必须在国家法制框架内进行，审计工作应该有法可依、有法必依、执法必严、违法必纠。从这个意义上说，法律环境对审计有着极为重要的影响。由于医疗单位审计起步较晚，审计的法律和法规尚未完全健全，审计操作存在很多困难，审计人员进行审计过多依据自身的理解和判断，在审计的目标、标准、程序、 方法 及报告等方面存在着较大的随意性，在专业判断上也难以达到一致性和客观性的要求，不能体现审计的独特价值。因此， 目前 应当加强医疗行业审计法律、法规的健全与完善，以解决审计“有法可依”的问题，通过制订和颁布审计准则、职业道德、质量标准等规章来建立起审计行为的约束机制，医疗单位的审计部门和审计人员应该按照相关法律、法规和规章规定的职责、权限、程序来进行审计监督工作，防止发生越权行为和随意行为，依法审计，严格执业标准，在做出审计评价和审计结论，进行审计处理处罚时必须以法律为依据，减少审计工作中主观性和随意性的成分，增强专业判断能力，提高审计质量，规避审计风险，真正体现审计的独特价值。

四、文化环境

审计是一种 社会 行为，其作用的发挥深受社会文化环境和人们思想观念的 影响 ，加强思想道德建设，更新人们的 政治 、 经济 、 法律 、文化、道德观念，将对审计产生非常有利的推动作用。医疗单位是一个行政氛围较浓的领域，“权大于法”的思想意识还没有完全消除，一些医疗单位在经济业务和财务 问题 的处理上，以领导人的旨意为“法”，置国家法律于不顾，造成管理和 会计 核算上的混乱，使审计人员持之不清，弃之失职，进退维谷。一些审计人员在审出问题后，如果涉及到上级领导或部门，经常以其讲话、批示，甚至暗示为评价和处理依据，宁愿昧法，不愿抗上。一些医疗单位领导习惯于运用权力和个人的品格去管理所辖事务，不习惯于运用法律和审计独立的监督职能去管理和控制所辖事务和下属人员。这些传统文化观念给审计划工作带来相当大的难度。因此，医疗单位应建立一个良好的文化环境，坚持“法大于权”的思想观念，提高全员的法制观念和依法办事的能力，法制建设同精神文明建设紧密结合，同步进行。同时也要求医疗单位的审计部门和审计人员不仅应当具备会计审计专业知识，同时应当具备还一定的经济、工程、法律和 电子 数据处理系统等方面的相关知识，只有这样的知识结构，审计人员才能较为圆满地完成审计任务，促进医疗单位的 发展 。

五、工作环境

审计的工作环境是指审计人员在单位的工作条件以及被审部门对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计工作环境的好坏，对是否能保证审计工作质量，是否能达到审计效果将产生重要的影响。我国许多医疗单位设立内审机构是由于国务院的规定，并非自觉的行为，不少医疗单位的领导对审计所能提供的评价、咨询等作用缺乏全面正确的理解，不明白审计的真正意义，因而对内审工作支持不够。有些被审部门把审计活动当成是给自己挑毛病、找麻烦、唱反调，因而从心理上排斥审计。另外，审计缺乏政府审计和行业协会的监督指导，在实际工作中，有的政府审计和行业协会人员到医疗单位进行指导只是走走过场，有的想指导，医疗单位却不配合，存在着抵触情绪。这些问题致使 目前 很多医疗单位没有把内审工作纳入重要议事日程和正常的管理轨道。因此，目前应迫切需要在医疗单位营造良好的内审工作环境，促进内审工作的发展，应该加大宣传和交流的力度，通过宣传与交流，促使单位领导转变观念，充分认识审计在单位的内控监督、风险管理、医疗项目、投资决策、财务规划等方面所发挥的巨大作用，充分认识审计与单位发展的密切关系，赋予内审机构一定权限，充分利用内审成果，积极采纳内审提出的合理建议。被审计部门应摒弃“内审人员老是挑毛病、找麻烦”的思想，积极配合内审人员开展工作。国家审计机关和行业协会要适时进行政策引导，协助医疗单位内审部门解决各种问题。内审人员也应该在审计方面做出成绩，以获取领导的关注、重视和支持，从而为审计工作的开展创造一个良好的工作环境。

六、 科技 环境

审计的科技环境是指一定时期的 科学 技术发展水平所决定的技术手段对于审计操作技能和审计 内容 的影响。在当前的科技条件下，电子 计算 机在会计上的广泛 应用 ，已经带来了会计信息处理技术和程序的根本变革，给审计工作也带来了挑战和新的发展机遇，导致了审计 方法 和技术处理手段的变化，为此医疗单位对内部审计部门计算机设施配置和人员配备要进行硬性规定，尽快建立统一可行的运用计算机技术开展审计监督的综合性规范，包括技术标准、操作规程和开发应用软件，要利用审计软件的各种综合查询、统计抽样、指标 分析 、异常项目警示等功能进行审计，提高审计工作效率，促进审计监督水平的进一步提高。

七、人际环境

审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与单位领导和同事之间合作共事的氛围。良好的人际环境有利于取得单位领导和同事的信任，得到大家的支持，从而迅速打开审计工作局面。因此，医疗单位的审计部门和审计人员应建立与单位领导良好的人际关系，必须定期或不定期地向单位领导递交各种审计报告、管理建议书，获得领导的肯定。保持与被审计部门的良好人际关系，通过交流让被审计部门消除误会，理解、配合审计人员的工作。建立与单位其他部门以及组织外部的良好人际关系，及时获得充分、相关、可靠的审计证据，提高审计效率和效果。

政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等因素对医疗单位的内审工作具有十分重要的影响作用，在一定程度上决定了内审工作的兴衰成败。为此医疗单位的内审部门和内审人员应重视并加强对审计环境的 研究 和建设，转变观念，更新思路，创新工作，树立主动工作、不畏艰难的敬业精神，增强“ 医院 兴衰、审计有责”的责任感和使命感，使内审真正成为医疗单位的“经济卫士”，为医疗单位的发展做出更大的贡献。

参考 文献 ：

2、董大胜.审计技术和方法[M].中国审计出版社,2001.