固定资产投资审计如何为企业发展服务

近几年，我公司紧紧抓住国家扩大内需， 经济 增长实施积极财政政策和入世后国际合作的机遇，开展了较大规模的投资建设，使 企业 的生产更新设备落后状况得到了较大改观。

随着我们企业固定资产投资规模的不断扩大，投资审计任务也更加繁重。我们企业投资审计工作认真贯彻企业的指示，紧紧围绕企业的经济建设 发展 为中心，采取资金审计与投资项目审计相结合，审计与审计调查相结合的 方法 ，积极开展投资审计工作，取得了明显的成效。通过审计，客观地反映了企业建设资金管理和使用情况，揭露了建设资金和项目管理中存在的倾向性 问题 ，发现了一些案件线索，并有针对性地提出了一些改进意见，对促进和加强企业的建设资金和建设项目管理，起到了积极作用。

总结 过去的经验，面对 目前 面临的问题，下面就固定资产投资审计如何为企业新发展服务进行初步探讨。

一 结合财政预算执行审计，开展投资审计工作

审计部们监督的主体是以企业资产投资或融资为主的基本建设项目和技术改造项目，项目资金是以企业预算内外资金、国债资金和专项建设资金为主。因此，完善投资审计，必须以投资预算执行审计为龙头，从源头入手，审计各级投资预算的总盘子，先看其是否符合企业发展计划和预算安排，然后顺藤摸瓜，紧紧抓住预算投资的主线，追踪预算投资支出的方向。其次围绕预算投资的中心，有目标、有重点地选择部分重点建设项目开展投资审计或审计调查。

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>在深入重点项目审计时，先从建设投资项目资金源头抓起，一方面把着眼点放在新建项目的资金来源是否合规、是否落实，资本金是否打足上，避免工程盲目上马，形成“钓鱼”工程。另一方面，利用账户入手的审计方法，摸清建设资金动作的全貌。当前，建设单位多头开户已成为基本建设管理中的一个突出问题。有的单位无视国家规定，利用多头开户的方法，逃避财政部门和审计部门的监督。有的利用违规设立的银行账户，截留建设收入，转移、挪用建设资金，甚至设立“小金库”，办理违法违纪的财务收支事项。因此银行账户就成为建设资金流动信息的主要载体，它可以全面、顺序地反映建设资金运动的全貌。从建设项目的银行账户入手实施审计，可以把握住建设资金的来龙去脉，为开展在建工程审计和竣工决算审计打下坚实基础。因此在企业建设项目审计中，必须坚持从建设资金源头抓起，从银行账户入手进行审计，监督企业建设资金的收支全貌，有效地控制和防止企业建设资金流失。

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>二 积极尝试项目招投标阶段的审计监督

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>几年来，我们开始尝试对项目招投标阶段的审计监督，充分发挥在各监督部门中审计机关具有工程管理和工程造价方面专业技术人才的优势，与纪委检察部门共筑第一道防线，及时制止招标活动中的违规行为。

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>例如今年我们们参与了所有建设工程的招标工作，对招标活动的全过程进行了监督。

通过参与招标活动不仅可以了解项目的招投标情况,而且可以提前了解项目的具体情况 ，为以后的项目审计打下基础。

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>但在竣工决算审计中，我们会发现一些项目存在回避招标、虚假招标、陪同招标、轮流中标等违法行为，但发现以后也只能罚款了之，无法挽回已经造成的损失。而开展项 目招投标阶段的审计监督，可以及早发现并及时制止这些违法行为,与此同时可以对项目在建设程序执行情况方面进行监督。通过参与招标活动可以进一步监督合同的签定情况，避免双方不按中标金额签定施工合同，以及由于照顾系统内部施工单位而签定不平等的合同。在监督的同时要做好服务工作，避免建设单位和施工单位由于信息不对称而签定一份不利于建设单位的合同，将施工单位应承担的风险转嫁到项目建设单位身上。

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>三 加大在建项目审计力度

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>重点建设项目具有投资大、周期长的特点，为加强对建设资金的管理，使有限的资金 发挥最大效益，应加强对重点项目进行在建审计。在建项目审计的优点在于：一是能够 及早发现工程建设中存在的问题，使发现的违纪问题及时得到处理，同时对一些违规问题可以及时向项目法人提出整改意见，以减少国家不必要的损失。如我们对某子公司项目进行在建项目审计时发现，该项目生产工艺设计存在缺陷，约一半建设资金未落实、同时项目管理混乱、设备采购存在高价购进等情况，同时挪用建设资金40多万元搞计划外工程。在项目审计结束后公司果断决定停建该项目，避免了更大的损失。二是强化在

建项目审计，还可以分解竣工决算审计的工作量，相对缩短整体项目的审计时间，提高审计质量和效益，容易取得事半功倍的成效。

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>另外，从审计角度看，在建项目审计还应侧重于内控制度是否健全有效，设备材料采购和列支的建设成本是否合规、合法，在工程结算方面，可以现场检查设计变更和现场签证的真实性，能对设计变更和现场签证起到规范作用。在合同管理方面，可以及时建议建设单位对不合理、不合规的合同 内容 签定补充协议，避免不必要的损失等。

> 四 全面做好竣工决算审计工作

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>竣工决算表明基建投资过程完成，最终形成有形产品。因此，竣工决算审计不仅意义重大，而且涉及面广。既涉及资金来源、使用、往来、结算的全部资金运动过程，又涉及工程量 计算 ，材料设备供应、设计变更、价格变化、政策调整等环节。竣工决算审计必须对上述各环节的各方面作出实事求是、客观公正的审计结论。

编辑。

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>针对以上特点，做好竣工决算审计就要找准突破口，只有抓住重点，采取工程结算审计与财务审计相结合的 方法 ，才能取得显著效果。其主要审计方法一是基建财务收支审计，重点对建设成本、待摊投资、交付使用资产的真实性、合法性进行审计；二是审查工程结算，随着 社会 中介机构对建设项目审计的不断参与和财政部门审价中心对项目的审查，工程结算中工程量 计算 方面存在的水分逐渐缩小。但由于 目前 中介机构的自身弱点，对材料和设备价格、设计变更和现场签证的真实性和合理性方面所做工作比较欠缺。同时由于相当一部分从业人员法规方面的知识欠缺，不能充分利用合同条件处理工程结算中遇到的 问题 ，如索赔等。同时由于中介机构服务与建设单位，在 经济 上受制于建设单位，再加上目前中介机构竞争不规范，往往根据建设单位的意见出具审计报告，无法发现或披露建设单位存在的问题。作为审计部门，我们采取的审计方法是对中介机构已经审过的项目进行抽查，对未审过的项目进行全面审查或重点抽查。重点审查工程结算中利用虚报工程量、高套定额、假签证、多计取费用、不合理索赔等办法进行高估冒算，骗取工程款等行为，最大限度地避免建设资金的流失；三是严格审查材料、设备采购和非标制作方面存在的问题。当前材料采购设备供应和大量非标制作往往涉及一系列复杂的专业技术问题，加之设备竞争性招标采购程序和招投标管理办法不够完善，设备采购管理和非标制作已成为建设项目管理中难度较大，问题较多的环节，容易发生报价高、以次充好、收受回扣等不正当行为。因此，在项目审计中应通过聘请专家、 企业

询价等方法进一步加强对设备采购和非标制作方面的监督。四是通过延伸审计施工单位的财务，审查是否存在施工单位和监理单位配合建设单位搞假签证、假索赔，从而转移建设资金的违法行为。

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>五 将审计与审计调查有机结合起来

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>企业建设项目审计往往从微观入手，通过对众多单个项目的审查监督，促进企业有关单位加强投资管理，提高资金使用效益，但投资审计更需要增强宏观调控意识。因此，对一些政策性较强，涉及面广，带有一定普遍性的问题，采用审计调查的方式，效果更好。如近几年我们针对企业固定资产投资领域存在的问题集中起来开展调查 研究 ，去年在建项目改造审计中结合国家有关政策进行审计调查，以及今年年初对国债建设项目的建设和管理情况进行了审计调查，对共性问题、热点问题集中进行 分析 ，提出了合理、可行的建议，取得了较好的宏观效应。

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>六 积极 应用 先进的审计技术，提高工作质量和效率

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>随着审计工作 现代 化步伐的加快，固定资产投资审计运用计算机进行工程预决算审计已形成趋势。如：我们通过购买 学习 ，已经使用的工程量自动计算软件和造价软件实用程序，使得工程预结算的审核工作又快又准，可以极大地提高工作效率，产生了积极效果。因此，努力提高审计技术现代化工作进程，不断利用新成果，是今后进一步搞好投资审计工作的有力手段，也是提高审计质量和效率的有效途径。

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>七 当前固定资产投资审计中存在的主要问题及今后投资审计工作方法的思路

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>通过近几年投资项目审计，我们发现随着我们国工程造价管理体制的改革和与国际惯例的接轨，随着招投标工作的深入开展和工程量清单报价的逐步实施，传统的工程预结算审计方法已经受到挑战。如目前摆在我们面前的项目前期工作如何审、与国际接轨后的招投标工程和工程索赔如何审等一些问题。而有些问题事后审计已经无法挽回不应有的损失，而且会存在无法避免的审计风险。随着企业更加注重投资效益，如何真正开展投资项目的效益审计等问题都是我们目前面临的问题。如何进一步深化固定资产投资审计工作，从更高更广的角度适应经济体制改革和企业市场经济 发展 的需要，值得我们们进行深入探讨和实践。

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>为进一步做好今后的投资审计工作，笔者认为还应做好以下几方面工作：

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（一）加强审查建设项目的前期工作。目前，部分建设项目前期工作较差，缺乏 科学 的论证和研究，建设标准不明确，各单位争抢项目现象突出、“三边”工程屡见不鲜，而且随意改变已经审批确定的建设 内容 。通过审计，了解项目论证是否充分，是否履行了企业基建项目审批程序，对审计中发现项目前期工作做得不够的现象，应及时反映上报，提请主管部门纠正，避免留下隐患。同时应对项目投资论证中的经济效益和社会效益论证结果进行审计。

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（二）认真审查建设项目招投标情况。招投标制度是运用企业市场机制确保工程质量和降低工程造价的有效办法。但目前来看，招投标工作在有的建设项目中，运作不规范，片面强调本地区、本行业利益，有的招投标流于形式，没有真正体现“公开、公正、公平”的原则，特别是由于工程层层转包和违法分包，偷工减料，都会给工程埋下质量隐患。通过审计，检查建设项目在设计、施工、监理等环节执行招投标的情况，揭露招投标中的弄虚作假、权钱交易等“暗箱”操作的现象。

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（三）主动审核施工、设计、监理合同的合法性和合理性，确保合同能够按照招投标条件来签定，为合同的顺利履行打下基础，同时为双方创造平等合理的索赔条件。

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（四）积极开展投资项目效益评审，为宏观调控服务，应是投资审计工作的发展方向。对建设项目进行效益评审，是一项复杂的系统工程。一般而言，其内容应该包括项目经济效益评审，社会效益评审和环境效益评审三部分。当前审计实施的重点应是经济效益和社会效益评审。

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>由上面几点可以看出，进一步加强固定资产投资审计工作是促进企业建设项目提高投资效益的重要途径，能够为企业进行重大项目决策提供重要依据，从而更好地为企业发展服务。(作者单位：东风汽车有限企业监审部 ）