流行的谬误：会计诚信的认识误区(1)

关键词：会计诚信 会计诚信危机 做假账 博弈均衡

朱镕基同志在第16届世界会计师大会开幕式演讲中郑重提到，“所有会计审计人员必须做到'诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账'，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋一己私利，不提供虚假会计信息”。总理的话再次将我们引入了“会计诚信”这个沉重的话题，近年来有关这方面的报道充斥了大众传媒，诚信沦丧的破坏性甚至影响到了普通人的生活。两年前堂堂大国总理题写了“不做假账”四个字作为对会计人员的苦心告诫 ，殷殷之情使我们倍感重建会计诚信任重道远。而今，日趋严重的会计诚信危机几乎成了大众耳熟能详的话题，甚至平民百姓都能就此发表几句评论。即便如此，人们依旧对这个熟知的话题存在诸多认识上的误区，本文试图对一些流行的谬误进行辨析。

误区一：会计诚信危机是因会计人员道德低下造成的

毫无疑问，“诚信”属于道德的范畴。会计诚信危机显然是由会计人员的违规会计行为造成的，除去因有限理性导致的会计失误外，违规会计行为几乎都是故意的。故意的违规当然是不道德的体现，但我们不能由此推断会计诚信危机是由会计人员道德低下铸就的。退一步看，即便会计诚信危机与会计人员道德低下存在绝对的因果关系，那么我们尽可采用某些人所说的“乱世用重典”根除之。

但问题没有这么简单，以曾经为国人广为关注的虚开增值税发票案为例，死刑这般“重典”似乎也没有吓住不法者。百分之三百以上的利润足以让某些人不惜冒上断头台的危险，这是马克思的真理。会计诚信危机会与此类似吗，这要看导致危机的原因是否与之有相似性。大概没有人会否认做假账也是利益驱动的结果，利益驱动本身是什么姑且不论。若从成本方面考虑，对会计人员而言，做假账无论是智力投入还是精神压力投入都较正常记账大。按照理性原则，如果做假账不能带来收益，大概没有人会愿意这么做。换言之，做假账和虚开增值税发票的动机一样，都是为了追逐超额利润。

既然做假账更多的涉及到了经济利益关系，我们就不能简单的把会计诚信危机归因于会计人员道德低下。

误区二：会计诚信就是会计人员的诚信

会计人员经手制造了会计诚信危机，但他们只是制造危机的被动参与者。在会计信息的生产过程中，另一个角色——公司负责人起着举足轻重的作用，他们替代会计人员在执行会计政策时行使估计和判断。根据信号发送理论，会计报表实质上体现的是公司负责人进行估计判断和会计政策选择的偏好 ；尤其是对于象我国这类“制度基础型”会计法规体系国家，这一问题表现得更为突出 .由此我们也可得出会计诚信并不仅仅是会计人员的诚信，在更大的程度上，它是单位负责人的诚信。

误区三：不发达的资本市场是酿就会计诚信危机的环境驱动

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证监会这些规定的本意是对不良环境驱动做出矫正，它们都是在“安然丑闻”揭晓之前做出的。站在今天的视角来看，其合理与否不值得一驳。的确，中国的资本市场还很不成熟，但以此为理由试图通过申请“外援”来解决会计诚信危机终将难如所愿。当今世界上美国的资本市场最有效，然而美国的会计诚信未必最好。黄世忠等人研究后发现，美国当今的会计诚信危机丝毫不逊于我国。近来美国连续发生的财务舞弊案如安然公司案、世通公司案、莱得艾德公司案、施乐公司案就可作为例证。

美国和中国作为资本市场发达和不发达的代表性国家，同时存在严重的会计诚信危机，足以说明危机的产生与资本市场的发达程度并不必然相关。

误区四：会计诚信危机只是暂时的秩序混乱

会计行为所导致的结果是利益相关者利益冲突的协调 ，从这一角度看，会计诚信危机并非暂时的秩序混乱，而是经过利益协调后的一种均衡状态。出现会计诚信危机至少需要经过三个基本过程，其一，单位负责人有做假账的意向并责令会计人员执行；其二，会计人员出于利益考虑唯领导马首是瞻；其三，注册会计师被受审单位负责人收买并发表虚假审计意见。只有这三个过程依次有序进行，诚信危机才会出现。

先看第一过程，单位负责人做假账的原因是多方面的，虚增业绩、方便筹资、避税等，不一而足。做假账和不做假账的选择实质就是一种利益选择，做假成本是潜在的，甚至没有（如以前国企），做假的收益却是很现实的，高官厚禄、名利双收。稍作成本收益分析，就可发现我国企业负责人做假账的成本收益极不相称，收益远大于成本。于是单位负责人与其监管者之间的博弈最终以做假账达成均衡。

倘若不能从根本上解决单位负责人作假成本与收益“病态”不对称的格局，会计人员做假账是必然的，注册会计师出假意见也是必然的，因为这是由三者博弈所达成的均衡状态。要是以为会计诚信危机只是一种暂时的秩序混乱，而不从打破不良博弈均衡着手去协调单位负责人的责权利搭配机制，试图重建会计诚信终将是枉然的。

参考文献：

1、张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海三联书店 上海人民出版社，1996年第一版。

2、吴联生：《会计域秩序与会计信息规则性失真》，《经济研究》2002年第4期。

3、黄世忠 陈建明：《美国财务舞弊症结探究》，《会计研究》2002年第10期。

4、黄世忠：《巨额冲销与信号发送：中美典型案例比较研究》，《会计研究》2002年第8期。

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