新形势下我国会计国际化的探讨(1)

一、我国会计国际化建设的原则

（1）国际化与国家化并存原则

会计作为一门管理科学，是经济管理的重要组成部分，它不仅是一个有助于投资决策或解释、评价企业经营业绩或受托者受托责任的“商业语言”，而且受社会政治、经济、法律、传统习惯、文化教育等多方面环境因素的制约，从而使各个国家在会计政策的制定和会计实务的处理方法上体现着经济利益的不同分配及其格局，因而从维护本国经济利益出发，各个国家的会计政策及其实务处理方法也会存在一定的差异。这种差异的存在，使各国会计的现实态度又不同程度地体现为国际化与国家化的并存，而且这种并存将会在一个相当长的时期内存在。基于此，国内有些学者对会计的中国特色问题提出质疑，认为中国会计的“特色”阻碍着国际化进程。我认为，具有一定的国家特色并不能影响或阻碍会计国际化进程，关键是看这种“特色”能否促进或有利于本国经济和世界经济的发展。

强调国际化与国家化并存，绝不是否定中国会计的国际化趋势。事实上，会计的国家特色不会影响其国际化进程。一定意义上讲，会计国际化无非是各国会计在世界范围内的延伸和发展，这一点可以从当代会计发展的历史中得到佐证。在一定时期内体现本国特色的会计思想或方法，在未来环境变化之时可能成为国际公认的会计思想或方法%从而步入国际化的坦途。因此，会计国际化从其内涵与时代性要求来说，具有双向运动的特征，对某些有益于经济发展的科学会计思想或方法，尽管目前还体现为国家特色，但在国际化热潮中也绝不能轻易地加以否定，这最终会阻碍会计科学的世界性发展。

（2）比较研究于我有利原则

会计国际化理当建立在各国会计共同性的基础之上，不能以某个国家的会计模式作为准绳而强行“国际化”。对中国会计国际化建设来说，绝不能全盘照搬，盲目引进，而应当对世界各国特别是对发达国家的会计进行系统研究。通过研究比较其与我国会计的差异之所在，探究产生差异的原因、背景及其对经济发展的影响，进而作出是否借鉴或在何种程度上借鉴的正确抉择。

强调会计国际化，无非是期望世界各国在会计政策的制定和会计实务的处理等方面遵行国际通行的做法或惯例，使会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，达到信息的国际共享。各国会计国际化的进程总是与该国经济发展水平相适应，会计国际化目标无一不是为发展本国经济，实现本国经济的国际化而提出的。因而可以说，“于我有利”才是推动会计国际化的根本动因。在中国会计的国际化建设中也应坚持这一原则。我国会计改革和会计准则的制定方面体现了“于我有利”的原则。如会计准则由政府制定并颁发，“两则”并存，采用国际通行的会计恒等式，按谨慎原则允许运用后进先出法、加速折旧法以及提取坏账准备，成本核算采用制造成本法，建立全新的财务报告体系等。这些改革和建设，尽管尚需完善，但却使中国会计向国际化方向迈出了历史性的一步。

（3）由易到难、循序渐进原则

会计国际化是一个艰难而又复杂的过程，对中国会计来说，这一过程应当是在本国经济和世界经济不断发展的双向运动中进行的，也应是在持续的借鉴与输出的交替更换中实现的。我国作为一个发展中国家，在会计国际化进程的一个较长时期内，学习和借鉴仍将占重要地位。为了把国际化建设的成本减少到最低限度，应当坚持由易到难、循序渐进的原则，即把国际化建设的必然性目标有重点、分阶段地组织实施，力求实现国际会计惯例和我国实际比较完美地结合。

（4）与经济体制改革相适应原则

会计国际化的改革既不能超前于经济体制的改革，也不能滞后，应当是同步。“超前”会使会计改革失去依托，缺乏明确的目标，“滞后”则会影响经济体制改革的进程，甚至可能拖改革的后腿。所谓“同步”并不是同时，而是指会计国际化改革必须紧紧跟上经济体制改革的步伐，做到相互配套，相互协调。近十多年来，我国会计改革大体经历了三个阶段，第一阶段，为适应对外开放的需要，财政部颁发了《中外合资企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》；第二阶段，为适应深化企业改革的需要，财政部和国家体改委联合颁发了《股份制试点企业会计制度》；第三阶段，为适应社会主义市场经济建设的需要，财政部颁发了《企业会计准则》及分行业的会计制度。改革实践证明，每一步会计改革无不受到经济体制改革的制约和引导，同时，也说明中国会计的国际化不仅是会计自身发展的要求，更重要的是我国经济体制改革的要求。但是我们也应该认识到：会计改革也有自身的规律性，不应该也不能完全被动地适应经济体制改革中所采取的措施。会计改革方案、措施和步骤应该自成体系，相互配套，不应该亦步亦趋地紧跟经济体制改革的每一措施。为了国家财力的需要，经济改革采取一些迂回措施是可能的，但是会计改革就不能盲目适应，否则，只会导致会计工作停滞不前，甚至倒退。所以，在保证会计提供经济体制改革所需信息的前提下，要保证会计改革的连续性和改革方案的配套。

（5）统一性与选择性并存原则国际化的一个主要标志，它要求各国会计事务的处理程序按照统一的标准进行，但是考虑到各国会计差异的现实，对某些会计业务可以在要求的框架内制订多种可供选择的方法供各国会计工作者选用。这样做可以加快会计国际化的进程，适当排除一些阻力。

二、我国会计国际化的进程与措施

我国会计国际化的进程，可以具体分为以下三个阶段，并且在不同阶段分别采取不同的措施和做法。

（1）了解借鉴阶段

借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分则是该阶段的工作重点。

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在了解借鉴阶段，可以采取以下几种主要措施：

①加强与国际性或地区性的会计职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，学习和了解西方发达国家成功的会计经验。

②中国会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至政府会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的研究机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息资料，取其精华，为我所用。

③在制定和修订会计准则时，应充分参考借鉴国际会计组织的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现“走回头路”、“朝令夕改”的现象。

④加强会计协调理论的超前性与务实性研究。超前性要求会计研究具有预见性，研究国内已经存在但不普遍、甚至还未出现的会计问题及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，探讨其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从实践中来，到实践中去”，使会计理论研究成果能够切实解决实际问题。

⑤深化改革会计教育，培养国际会计人才。在会计教育过程中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际金融、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提高会计人员处理国际会计业务的水平。

（2）协调阶段目前，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。

在协调阶段，应该采取以下几种主要措施：

①加强国际性的会计双向交流与合作。一方面，我国通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与方法及国际会计准则中的有益成分；另一方面，又充分利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包含适应中国情况的内容，实现双向的交流与合作。这样，既有利于我国引进外资，又便于我国对外投资。

②针对我国会计准则中与国际会计准则中不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。

③建立健全政府或民间会计协调组织机构，具体领导和负责我国会计协调活动，以它们的强制性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，取得更大的成就。

④加快我国审计的国际化进程，保证我国财务报告鉴证的广泛适用性。从1996年开始实施的第一批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》等七个具体准则和一个实务公告，基本形成了独立审计准则体系的框架。它具有以下四个特征：一是基本符合国际惯例；二是反映了中国的国情；三是体现了与其他法律法规相一致的原则；四是现实性与超前性相结合。可以说，独立审计准则的颁布实施，是我国审计与国际惯例接轨的重要成果，标志着我国注册会计师事业将逐步走上规范化、制度化、标准化的轨道，同时对推动我国会计与国际会计接轨的进程也将具有积极而深远的意义。

（3）规范统一阶段

在协调阶段的基础上，各国会计之间的差异己日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自觉地缩小差异，趋于统一，因此自觉性是其主要特征，规范和统一各国的会计实务和会计准则是该阶段的工作重点。

在规范统一阶段，可以采取以下几种主要措施：

①以国际统一的会计准则作为本国会计实务处理的标准和依据，遵循国际统一的会计概念基本框架。

②协调与各国会计之间的关系，加强与各国会计之间的合作，以共同遵守国际统一的会计准则，使各国之间的会计信息具有国际可比性。

③站在发展提高的高度，不断对国际统一的会计准则加以修订与完善。世界是在不断发展变化的，随着各国环境的变化，必然会对会计提出新的要求，促使会计准则不断地加以修订以适应环境的变化，而会计准则也只有在不断地修订过程中才能得到发展与完善。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系，使国际统一的会计准则在相对稳定中不断求得发展与完善。

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