也谈新准则关于无形资产的核算(1)

【摘要】财政部发布的新会计准则关于无形资产核算处理的规定，相比旧准则有比较大的变化。本文从新旧准则的主要差异比较出发，分析了准则修订涉及的主要会计科目及新旧会计准则的衔接，以及新准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响。。 【关键词】会计准则 无形资产 会计科目 会计分录 比较

一、新旧会计准则主要差异

1、新准则修改了准则的适用范围和无形资产的定义

（1）适用范围不同。原准则规定，无形资产包括商誉。修订后，新准则明确规定不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。

（2）对无形资产的定义不同。原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。分为可辨认和不可辨认无形资产。

修订后的新准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2、新准则取消了原准则第10条中“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。

3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订。原准则规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”

新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。

4、增加有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。原准则中只是规定了有限使用寿命的无形资产的会计处理，新准则增加有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。不确定性应运用稳健原则，采用减值测试，不进行摊销。

二、涉及的主要会计科目及使用说明

1、本科目核算企业没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。

2、企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：①购入无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。②投资者投入无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

3、债务重组的处理。

（1）债务人的账务处理。重组债务的账面价值与支付现金、转出非现金资产公允价值、发行股份公允价值总额、将来应付金额的现值之间的差额，作为债务重组收益计入当期损益；

涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中予以折现，确定债务重组收益；实际发生时，冲减重组债务的账面价值，如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。

（2）债权人账务处理。重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权的公允价值、将来应收金额的现值之间的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益，受让非现金资产按公允价值入账；

涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确定重组损失；或有收益实际发生时，计入当期损益。

4、以非货币性交易换入无形资产，按照公允价值计量的情况下：

（1）不涉及补价的情况下，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

（2）涉及补价的情况下。①支付补价方，以换出资产的公允价值加补价，作为换入资产的价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益；②收到补价方，以换出资产的公允价值减补价，作为换入资产的价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益；

5、以非货币性交易换入无形资产，按照账面价值计量的情况下：

（1）不涉及补价的情况下，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，交易双方均不确认损益

（2）涉及补价的情况下。①支付补价方，以换出资产的账面价值加补价，作为换入资产的价值。②收到补价方，以换出资产的账面价值减补价，作为换入资产的价值，不确认损益。

6、捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： ①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； ②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

7、开发并取得无形资产的实际成本。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费作为无形资产的实际成本。在研究过程中的费用，直接计入当期损益。

已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

8、企业按照取得土地使用权的实际支付价款作为实际成本。企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存贷项目)。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。

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