人力资源会计假设的初步研究(1)

摘 要：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。现有文献提出的人力资源会计假设多有偏颇，存在以下一些问题：对会计假设概念界定不清；混淆会计假设和会计基本概念；混淆会计假设与会计原则的区别；否定人力资源会计的特殊性；混淆会计假设和会计报告的作用；研究者本身的素质问题。

对人力资源的会计计量做出新的制度安排，就可以对传统的四个会计假设做出新的诠释。 关键词：人力资源；会计假设；会计计量

一、会计假设是会计理论体系的逻辑起点 众所周知，会计假设在整个会计学学科体系中，有着非常重要的作用。从实践上说，会计假设是一切会计实务的基石。

如果没有这个基石，所有的会计实务就无法进行。从理论上说，会计假设是庞大的会计学学科体系产生的逻辑起点。

如果没有这个逻辑起点，会计学的理论体系也就无法通过演绎法构造出来。 会计假设是指会计人员对那些未经确切认识，或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势，所做出的合乎事理的推断。

它是日常会计处理的必要前提。会计假设的性质和作用，类似于数学中的“公理”，或者类似于物理学中的“第一原理”。

人类在长期的经济活动中，在对各种经济环境进行认真的分析以后，研究出了相应的会计形式来反映人类经济活动的内在规律。通过对无数会计实务的抽象、概括，会计学家才提出了可以作为会计学的“公理”或者“第一原理”的会计假设。

会计学理论体系的会计假设有四个：即会计的主体性假设；会计的持续性经营假设；会计的可分期假设；会计的货币计量的假设。 在会计实务中，这四个假设是无法通过其他的会计假设推导出来的，也是无法通过其他的途径可以证明的。

因此，它们是人们进行会计工作的基本前提。如果没有这四个会计假设，会计工作就无法进行。

从历史的观点来看，这四个会计假设的提出，完全是人们对大量的会计实务进行归纳、概括以后得出的结果。一直到1494年，意大利数学家卢卡。

帕乔利在其《算术、几何与比例概要》一书中，全面系统地介绍了意大利的复式记账法，并从理论上作了阐述。卢卡。

帕乔利从账簿的设置和财产盘查出发，通过一步步逻辑推断，最终推导出总账记账规则和记账方法。这是世界会计史上第一次运用演绎法，从一个逻辑起点出发，推演出会计学理论体系的理论研究[1]. 人力资源会计是会计学学科体系中的一个分支学科，其学科的大厦，显然也必须建立在可靠的基石之上。

因此，人力资源会计也需要有和它的客观内容相适应的会计假设。 纵观科学史，绝大多数学科的产生，遵循学科产生的一般规律。

先有大量的实证材料的积累，然后再通过一定的逻辑过程———归纳、概括、抽象、演绎， 才进入理论化的阶段。然而，人力资源会计的产生，却并不符合学科产生的一般规律。

人力资源会计至今也没有积累多少实证材料。它“应运而生”，只是因为时代的需要。

因此，人力资源会计不可能通过“实证———归纳———演绎”的逻辑途径得到发展，而只能通过“演绎———实证”的逻辑途径获得生存的权利。为了通过演绎法来构造自己的理论体系，人力资源会计必须找出它的理论的逻辑起点———这就是人力资源会计为什么那么重视它的会计假设研究的原因所在。

由于缺少实践性的实证材料，所以人力资源会计的会计假设只能是人们理论思维的产物。人力资源会计的会计假设，目前并没有形成统一的认识。

人力资源会计假设研究方面的理论成果，可以归纳为以下三个研究途径：第一个途径是完全沿用原来的四个会计假设，认为原来的四个会计假设完全可以作为人力资源会计的会计假设；第二个途径是在原来的四个会计假设的基础上，再加上一些额外的会计假设，这样才可以使人力资源会计内部无矛盾性；第三个途径是完全抛弃原来的四个会计假设，为人力资源会计重新规定一些新的会计假设。

二、人力资源会计假设述评 据复旦大学张文贤教授研究，人力资源会计假设大致有“一假设论”、“三假设论”、“四假设论”、“五假设论”、“六假设论”、“十假设论”等多种观点。我们把这些观点归纳如下： 1.人力资源可以和实物资产一样计量，其成本和价值也可以和实物资产一样在不同的会计期间内进行分摊[2]. 2.人是有价值的组织的资源。

3.作为组织资源的人的价值是其管理方式的函数。 4.用计量人力资源成本和价值的形式所提供的信息，对卓有成效地管理人力资源是必不可少的[3]. 5.人力资源价值的计量，除了可以用货币形式进行计量以外，还可以用非人力资源货币的形式来计量[4]. 6.人力资源为会计主体服务的期限是相对稳定的[5]. 7.人力资源向组织提供利益的方式，与有形资产或其他实际资产向组织提供利益的方式相同。

8.由传统资产和人力资源所产生的利益，对组织来说是有价值的，因为它有助于组织目标的实现。 9.人力资源的获得，基本上包含了经济成本及可以合理预期的利益。

这项利益的性质具有经济性，并且能以财务会计的方式予以计量。 10.传统会计的资产定义中包含了一项对未来经济利益的拥有权或控制权的要义，就此要义而言，人力资源也可被认定为会计上的资产。

11.从理论上说，可以对一个组织的人力资源的成本和价值进行确认与计量。 12.有关人力资源成本和价值的信息，有助于组织在活动中进行规划、控制和评估。

13.人力资源投资成本资本化比费用化更合理假设[6]. 上述人力资源会计假设存在着以下一些问题： 第一，研究者不清楚会计假设的意义。假设是第一原理，是不可能由其他假设或者定义推导出来的。

上述第3条假设，显然并不是第一原理。人力资源的价值，固然是管理的函数，但是众所周知，管理是要由人来进行的。

因此，我们也可以说管理是人力资源价值的函数。这不是逻辑上的循环论证了吗？假设还应该是整个理论的逻辑出发点。

如果它不能作为整个理论的逻辑出发点，显然就不能被称为假设。上述第2条假设，显然也不能被称为假设。

人是有价值组织的资源，那么人难道不是无价值组织的资源么？从历史唯物主义的观点来看，人是世间最可宝贵的财富，只要有了人，什么人间奇迹都可以创造出来。这正是人的主观能动性的伟大作用。

人可以使无价值的组织变成有价值的组织；可以使有价值组织变得更有价值；人也可以使有价值组织变为无价值的组织。这样的事例在经济学的领域里并不少见。

因此，上述假设中的第8条，就值得商榷，因为并不是所有的人力资源所产生的利益，对组织来说都是有价值的，都有助于组织目标的实现。 第二，混淆会计假设和会计基本概念。

会计基本概念，又称为会计元素、会计要素、会计基本定义。它是组成会计学理论体系最基本的单元。

各个国家由于对会计学理论体系的理解不同，因此，对于会计要素的个数也存在着一定的差别。根据我国《会计准则》的规定，会计的基本概念有六个：资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润。

上述

9、

10、11这三条假设，完全应该在“资产”的基本概念中予以解决，因此，它们显然不应该是假设。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):

人力资源会计的学科归属问题分析

财务会计基本理论结构研究