高校经济责任审计体系构建的探究

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摘 要：针对高校经济责任审计的现实情况，从责任审计的概念着手，通过对经济责任和责任审计的概念进行分析，对高校经济责任审计体系构建内容展开研究，并对高校如何开展经济责任审计提出具体的办法以及应注意的问题。

关键词：高校；经济责任；审计；体系；构建

l 经济责任与经济责任审计的概念分析

责任一词有2层含义，即应尽职责和承担的过失。应尽职责是指分内应做之事，主要包括职责和义务2层含义；承担的过失是指不履行所负义务而应承担的不利后果。面向经济责任的高校审计一般关注第一层的含义，即评价职责的履行情况。经济责任是在财产权利分割的基础上，各财产权利主体之间所形成的关系，这种关系是以财产权利分割为基础而产生的，没有财产就不可能产生经济责任，同样，有了财产，如果所有的权利都由某一个主体所享有，没有财产权利的分割，则也不可能产生经济责任。

经济责任由经济责任主体、经济责任客体和经济责任内容三要素构成。经济责任主体，是财产权利分割的参与者，即一定财产权利的拥有者；经济责任客体，是财产权利分割的指向物，即财产，失去了财产，财产权利的分割也就无从谈起；经济责任内容，是财产权利分割之后，第二责任主体对第一责任主体承担的责任。上述经济责任的三要素是缺一不可的。经济责任主体是经济责任的行为者，无行为者也就无经济责任关系；经济责任客体是经济责任关系的基础，无财产，也就无从谈起财产权利之分割；经济责任内容是经济责任关系的最终实现，没有经济责任内容，各经济责任主体也就无法行为，同时也就失去了行为的动力。经济责任的第一责任主体完全控制着财产的使用权，第二责任主体只是承担着看护好单位的财产，并按第一责任主体的要求对财产进行管理，担负着财产安全的责任。

2 个主体之间存在着信息的不对称，第二责任主体掌握着第一责任主体所不能掌控的信息，即存在着信息风险。为了减少这种信息风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制就是审计。因此，经济责任审计的本质就是经济责任的鉴证。

高校作为事业单位，其主要经济责任在于对财政资金的使用与管理，以及对自有经营项目的运作执行情况的管理。随着经济的发展，高校作为一种独立运行的行政事业组织，逐步登上了历史的舞台。从最初的教学为主，逐步过度到教学、科研与服务并重，存在的目的就是为了在保证教学的前提下，尽可能加强教科研与服务社会，代人民管理国有资产，履行相应的经济责任。责任审计是国家审计机关对政府部门、国有金融机构、国有企业、事业组织及其他审计法规定的被审计单位强制进行的，通过对其权力使用与职能实现的经济资料的审查，最终对其在财经法规方面、经济效益方面、社会公益方面的责任承担的情况发表意见。关注责任即关注部门责任和人员责任，是问责理论的进步。将责任审计的目标定位于部门，再将部门责任区分组织责任与职员责任，可以将两方面的责任落实，实现对个人责任的完全追索，个人不能承担的向部门追索。开展责任审计，可以评价被审计单位的责任承担情况，将具体责任落实到具体责任人身上，使责任人无法分散、回避、无视责任。

高校经济责任审计是随着我国政治经济体制改革的不断深入，为适应加强干部监督工作的需要而提出并逐步发展起来的。它是以领导干部所在单位财政财务收支为基础，运用审计手段检查领导干部任期内经济责任的履行情况，从而为干部管理部门考核、任免干部提供参考依据。

2 高校经济责任审计体系的构建实施高校经济责任审计，对加强高校领导干部的监督，维护财经法纪，促使高校领导干部不断提高管理水平和自我约束能力，推动党风和廉政建设，促进社会主义市场经济的发展等都具有重要的意义。高校经济责任审计应该成为我国的一种审计种类，是审计主体授权或受托对领导人员任职期间所在部门或单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。高校经济责任审计体系主要包括：审计主体、审计对象、责任主体、资金使用的受托责任和配套制度等。

2．1审计主体审计主体是指国家审计机关及其人员，即在审计活动中主动实施审计行为，行驶审计监督权的审计机构及其审计人员。审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终，对审计信息质量起着决定作用，是制约审计信息质量的第一因素。审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人(或委托人)的授权(委托)而成为实施审计的主体。

在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。专业人员是上述专职机构的审计人员。

2．2审计对象审计对象主要包括党政领导干部和国有企业领导人员两大类。高校经济责任审计的对象主要是高校的党政领导人员及其任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支活动以及这种经济活动所反映的经济责任。随着市场经济的发展，高校财政收入和支出项目日益增多，教育和公用事业的发展，单位以及部门党政领导干部经济责任的加重，各种管理水平的提高，经济责任指标的建立，为高校党政领导干部经济责任审计创造了条件。

2．3责任主体责任主体是指承担责任的主体，即责任人，主要包括直接责任主体、间接责任主体与连带责任主体。高校经济责任审计作为一种新型审计制度，与当前我国的法律环境密切相关。作为责任主体必须是能够独立承担审计责任，具有承担责任的专业知识和技能。

2．4资金使用的受托责任资金使用的受托责任是指高校部门由于财政、财务资金的收支及其有关经济活动而发生的责任。主要包括财经法纪责任、经济效益责任和社会公益责任三方面。财经法纪责任是指被审计单位必须保证其财政财务收支及其有关经济活动符合国家法律、法规的规定；经济效益责任是指被审计单位必须保证其财政、财务收支及有关经济活动能够实现应有的经济效益、效果与效率；社会公益责任是指被审计单位必须保证其以获得社会公益为目的的财政、财务收支及其有关的经济活动产生应有成果，或在其他活动中不损害社会公益。

2．5配套制度配套制度是指审计本身之外的相关制度措施，如问责制审计。由于进行审计时需要相关标准来评价责任，问责时也需要相关规定来界定责任，这些配套制度是责任审计所依托的必要保证。

2．6 高校经济责任审计的类型高校经济责任审计主要包括单项经济责任审计、多项经济责任审计和综合经济责任审计3种。目前多以综合经济责任审计来进行高校经济责任审计，通过审计，对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等进行鉴证。综合经济责任审计是以全部经济责任为对象的审计。

3 开展高校经济责任审计应注意的问题

3．1高校经济责任审计已经成为审计的重点前几年的审计风暴已经产生了巨大的社会反响，使社会公众越来越对国家审计提出了更高要求。国家审计的屡审屡犯现象浪费了大量的审计资源，影响了国家审计的权威性。问责制的产生与建立，要求国家审计面向责任，即将国家审计的主要工作转向政府责任，转向高校责任，转向高校的经济责任与非经济责任。

3．2高校经济责任审计主要是完成资金使用的受托责任任何一种审计都不可能面向全部责任，既没有这种能力，更没有这种职责。对高校经济责任的审计，应关注责任，构建高校领导责任体系。关注资金使用的受托责任，是指高校按照《审计法》规定，由于组织财政、财务资金的收支及其有关经济活动而发生的责任。

3. 3高校经济责任审计需要采用责任基础(导向)审计模式责任基础(导向)审计模式以界定、评价责任为重点，在确定的责任评价目标下，决定审计测试的程度与范围。通过对高校的财政、财务收支情况的真实性与合法性审计，评估其工作效果，将评估意识贯穿到审计的全过程，从而体现审计的工作重点。责任基础(导向)审计模式具有以责任为中心、以评价责任为目的、审计报告以评价责任为主要内容等特征。责任审计可以使国家审计跳出审计怪圈，并实现工作提升。高校经济责任审计是国家审计的组成部分，不可或缺，使国家审计在宏观经济调控中作用增强、地位提高；使被审高校的经济责任履行情况落到实处，促使其改进相关工作。

3．4高校经济责任审计具有时代性高校作为我国经济的一个主要部门，需要从领导干部的选拔任用、任职过程和任职满离任进行监督评价。以领导干部所在单位的财政财务收支为基础，对老师干部任期内的经济指标完成情况、作出重大决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等进行审查考核，可以在一定程度上判断领导干部是否具有从事高校经济工作和教学管理工作所必需的政治素质和决策水平，也能正确评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪，因此其具有前沿性和时代性。

3．5 高校经济责任审计的时间确定和标准把握高校经济责任审计一般是以领导干部的任期为考核阶段。可以实行一年一小审，三

(二)年一中审，五

(三)年一大审。中审、小审一般可以与财政财务审计相结合，注重检查重大决策失误、经济问题和违法违纪行为，大审时再进行全面审计。高校经济责任审计的关键环是审计评价。

目前，高校经济责任审计在评价上缺乏科学、客观的标准，致使在实践中难于操作。因为领导干部在上任之初，对应的岗位职责是什么，经济责任是什么，均需要明确的界定，而干部管理部门一般没有就经济责任给他们作出明确的规定或书面交代。我们发现，被审计对象大多不清楚自己究竟有哪些经济责任，这既不利于领导干部全面履行自己的职责，又给审计评价带来了极大的困难。正因为缺乏明确的标准，严重地影响了经济责任审计评价的规范性和准确性，增加了内部审计的风险。

3．6加强审计队伍，壮大审计力量随着高校办学规模的扩大和新校区建设全面铺开，审计队伍有限，审计力量不足的问题更加突出。审计部门要想在较短的时间内，把这么多的领导干部逐个进行审计，显然是不可能的。即使逐个审计了，审计质量也难以保证。

同时，经济责任审计对高校内部审人员的素质要求很高，既要求懂得财务收支与审计的专业知识，还要有较强的调查研究能力、信息提取分析能力和较高的政策把握水平。

由于高校审计任务繁重和经费紧张的问题，审计人员没有时间也没有精力外出进修培训，审计队伍的素质适应不了高校经济责任审计需要的矛盾也就更加突出。因此，应加强壮大高校审计队伍，通过审计水平。