浅谈企业经济责任审计

【摘 要】 为了进一步搞好 企业 经济 责任审计，本文拟就企业经济责任审计目的、意义、存在的 问题 和解决 方法 等方面提出一些看法。

【关键词】 企业；经济责任；审计

企业经济责任审计是对企业领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。对企业领导干部实行经济责任审计，是新时期加强干部监督管理的重要环节，是从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政的重要措施。

一、开展企业经济责任审计的意义

（一）经济责任审计是推进依法治国的有效手段

实行经济责任审计制度，能使企业领导人员置于有效的监督之下，防止企业领导人员失职和滥用权力，促使企业领导人员自觉增强法制观念和 法律 意识，学会并善于运用法律手段来管理和经营企业，使国有企业及国有控股企业在法治经济的环境中能立于不败之地。

（二）经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节

经济责任审计是以领导人员所在企业的财务收支为基础，通过对企业领导人员任期内的经济指标完成情况、作出的重大经营决策情况、执行国家财经法纪情况以及个人的廉洁自律情况等方面的审计，可以在一定程度上判断企业领导人员是否具有经营管理企业所必须的 政治 素质和经营管理水平，也能正确评价企业领导人员是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经纪律。

（三）经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施

全面推行经济责任审计制度，可以进一步加强对企业领导人员的监督，严肃查处那些无视财经法纪、违法犯罪的领导人员，促使企业领导人员不断提高管理水平，增强遵纪守法意识和自我约束能力，推动党风廉政建设和反腐败斗争的深入 发展 。

（四）经济责任审计是审计机关一项长期的重要任务

企业领导人员经济责任审计是我党加强对企业领导干部的监督管理的一项新举措，是在新时期改革和完善干部监督管理机制的一次新的探索和尝试，是审计机关一项长期的重要任务。

二、当前企业经济责任审计中存在的问题

（一）审计资料不全面

在审计过程中，审计人员把大量的精力花在审计 会计 资料上，忽略了对其他相关材料的审计，如生产技术资料、统计资料、市场开发资料、投资决策资料等，显得比较片面， 影响 了审计评价的客观性和准确性。

（二）审计 内容 不全面

审计内容侧重于任职期间经济指标完成情况，如产品产销量、生产成本、销售收入、利润总额、资金占用等指标的计划完成情况，资产负债真实情况，兼顾检查经营管理制度建立和执行情况，检查财经纪律执行情况。而对企业的经营思想、经营方针、经营目标、经营战略等重要事项，在审计中涉及较少。

（三）只重视生产经营结果的审计，不重视生产经营过程的审计

在审计过程中还缺乏用辩证的观点看问题，把经营结果孤立化、简单化，如审计销售量指标完成情况，一般只审计实际销售量比计划增加多少或减少多少，没有去审计销售量增加或减少是怎么来的，是加强广告宣传、提高产品质量和功能，还是降低价格，更没有去 分析 这样的销售规模在市场中其份额是多了还是少了，这就是“知其然而不知其所以然”在审计上的体现，这样就很难客观评价企业领导人员的经营水平。

（四）在资产审计中对存货审计不全面，重视数量而不重视质量

存货在企业资产中占有重要的地位，应该是审计的重点，应该从质量和数量两个方面进行审计，但审计人员往往只进行数量审计，而且对存货只是极少数的抽查，一般只抽查十种左右，看看其账物是否相符，这对有几百甚至上千品种的存货来说其抽查面实在太少，缺乏代表性。对理应重点关注的存货质量、实际价值，则没有人深入查证或聘请相关专业人员进行鉴定评估，而存货往往又是企业亏损的“黑洞”。

三、提高企业经济责任审计之我见

（一）严格四大程序

一是严格审前准备工作程序。规范审计项目的审前调查、掌握有关法规、确定审计组长及审计工作人员、制定审计工作实施方案、下达审计通知书等五项审计行为。二是严格项目实施工作程序。规范确定审计技术方法、收集证明材料、做好审计工作记录、企业内部控制制度测试、查出问题、分析问题、认定问题、整理汇总编定审计工作底稿、撰写审计报告、征求被审计的企业领导人员及其所在企业意见等十项审计行为。三是严格项目终结工作程序。规范审计报告复核、审定审计结果报告、撰写审计意见书和审计决定，审计文书签发印制、送达审计文书等五项审计行为。四是严格后续审计工作程序。规范检查审计意见落实情况、审计决定执行情况、其他反馈情况、审计档案装订归档等审计行为。

（二）坚持四个结合

一是坚持 企业 财务收支审计与领导人员任期 经济 责任审计相结合。经济责任审计要对企业领导人员任期内企业的经济活动情况和经营成果及个人应负的责任进行检查评价，就必须进行财务收支审计。经济责任审计来源于财务收支审计，又高于财务收支审计，离开财务收支审计，就无法完成经济责任审计，必须把二者有机结合起来。二是坚持审计 会计 资料和审计其他相关资料相结合。所谓相关资料主要是指生产技术资料、设备和工器具更新维护资料、主要原辅材料消耗资料、劳动工资资料、市场销售资料、投资决策资料等。审计人员认真核对这些资料与会计资料是否一致，通过联系 研究 这些资料可以更有把握地说明经营者经营业绩的可靠性。三是坚持审计经营结果和审计经营过程相结合。经营结果理所当然是评价企业领导人员经营业绩的主要方面，通常所说的好坏看结果，胜败论英雄，但评价企业领导人员的经营业绩不能只停留在报表体现的经营结果上，还要考察其经营结果获得的基础是什么，取得的过程怎么样，是生产条件变化，还是市场环境发生变化引起的。经过对这些过程的 分析 ，就能对经营业绩作出比较客观的评价。四是坚持会计专业鉴定和其他专业鉴定相结合。经济责任审计就是要对企业领导人员的经济行为、经营状况和经营结果进行综合鉴定，涉及的面比较广，需要具备很多知识，审计人员在以会计专业鉴定为主的同时，还要通过其他专业鉴定的手段来确保鉴定的完整性和合理性。

（三）防范五种风险

一是防范违反程序风险。企业经济责任审计和其他方式的审计一样，都有一整套严格的法定程序，比如审计部门必须在取得政府或组织部门的授权委托后，才能确立经济责任审计项目，并按规定提前三天向被审计的领导人员所在的企业下达审计通知书，审计报告必须征求被审计领导人员及其所在企业的意见等。这四大程序的一系列规范都必须认真遵守，防止出现程序上的不合法行为，工作合法首先要求程序必须合法，程序合法了，结果才合法，才具有权威性。二是防范取证不足风险。审计证据是全面反映与审计事实有关的证明材料，是支持审计结论的重要依据。客观公正的经济责任审计评价，必须建立在拥有足够数量的相当可靠的审计证据的基础之上。要避免因为审计证据的不全面、不完全、不可靠而造成审计结论不真实、不客观、不公正的审计风险。三是防范查证不实风险。审计人员在取证过程中，除了应当防范取证不足的风险外，还应当防范因为企业会计信息资料失真、其他证明材料虚假、被审单位不积极配合和审计人员自己的疏忽，造成企业家底摸不准、主要事实说不清、违规 问题 理不明，而出现的查证不实风险。四是防范评价失真风险。审计评价是经济责任审计中的一个重要环节。防范评价失真风险必须做到：以确凿的事实为依据，用当时的法规为标准，分清主观因素和客观因素，正确划分领导人员的直接责任、间接责任、主要责任、次要责任，认真听取企业、领导人员本人以及其他相关人员的意见，同时还要注意不能夸大事实去评价企业领导人员的经济责任，不能超越权限去评价领导人员的 政治 表现或其他与经济责任无关的行为。五是防范处理不当风险。审计处理处罚风险主要源于引用法规不当、违规强制措施、越权处理处罚等原因。因此，在企业经济责任审计中，对于所查出的违法违规问题，属于职权范围内的应依法作出处理处罚决定，不属于职权范围的，则应按有关规定做好移交处理工作。

（四）加强五项工作

一是加强组织领导。企业经济责任审计工作任务重、难度大、涉及面广，纪检、组织、监察、人事、审计等部门要在企业党政的领导下，建立联席会议制度，加强协调，密切配合，各司其职，各负其责。组织人事部门要结合干部管理监督需要，提出计划，确定对象；纪检监察机关要加强监督检查，及时发现审计中发现的问题；审计部门要按照有关制度规定积极实施，突出重点，改进 方法 ，确保质量，狠抓落实。二是加强宣传发动。要采取多种形式，广泛深入地宣传经济责任审计工作的重要性和必要性，让各单位和个人乃至 社会 各界统一思想，提高认识，克服不必要的思想顾虑和模糊认识，消除抵制情绪；各级党政组织要关心支持审计部门开展工作，为经济责任审计创造一个良好的社会、舆论环境。三是加强廉政建设。依法审计、廉洁从审，是审计部门工作人员的生命线。要全面加强勤政廉政建设，全面推广审计公示制度，强化对审计小组在实施审计项目过程中的现场监督，鼓励和欢迎被审计企业职工、社会各界对被审计对象违反财经法规情况的举报，以及对审计小组在审计过程中的执法情况进行全方位的监督。四是加强质量管理。经济责任审计直接关系到对干部的评价和使用，从客观上要求审计结果必须真实可靠，保证质量。要规范审计 内容 ，突出审计重点；做好审计评价，增强审计效果；建立健全审计控制制度，增强内部约束；进一步加强和完善审计复核制度，提高审计工作质量。五是加强队伍建设。高素质干部队伍是做好审计工作的保证和关键。要强化审计干部的 学习 培训工作，不断更新、充实、提高审计人员执法水平和履行职责所需的业务素质；要强化审计目标考评管理，增强激励机制，充分调动审计人员的积极性；要增强审计干部的政治觉悟和责任意识，切实为企业把好审计关。

【 参考 文献 】

［1］ 李凤鸣，时现.经济责任审计［M］.北京大学出版社.

［2］ 谢津秋.规范经济责任审计［J］.审计与经济研究，2002，

（6）.

［3］ 於榕，黄琪鲂.浅议经济责任审计［J］.审计研究，2003年增刊.

［4］ 胡梦月.对经济责任审计中几个关键问题的思考［J］. 中国 审计，2003，

（8）.