工程项目效益审计的问题及对策 (1)

工程项目效益审计是通过运用效益审计的技术与 方法 对国家用于工程项目公共资金的 经济 性、效率性、效益性进行综合 分析 与评价。通过对具体工程项目的微观效益审计来达到促进国家公共资金宏观决策投资的合理性和使用的高效。审计工程项目中是否执行和完成了事业 发展 规划和任务，是否达到预期的计划目标，通过分析评价工程项目的“三性”（即经济性、效率性、效果性）实现程度来发现 问题 ，找出与项目规划、立项、论证、概预算时的差距，并针对问题提出改进建议。

一、工程项目效益审计存在的问题

（一）工程项目论证、建设中存在的问题 具体表现为：

（1）在前期的可行性论证和决策上，对编制工程项目意见书和扩初设计，缺乏深入细致的调研和民主建设意识，其定位不准，使得在建设过程中易出现贪大求全、边建边改、建好即改的情况，造成工程投资浪费、工程索赔(追索)问题时常出现。

（2）对工程建设的规章制度落实缺乏监督力度。工程建设初期，各建设单位在建立健全工程管理制度。但由于工程项目中存在赶工期、赶进度的问题，因此，在涉及到具体的事件时，经常有跳过规定程序和制度规定，发生违规操作的现象。

（3）基建部门的管理职能与监督部门的职能错位。有的基建部门承担着本应由监督部门承担的事情，而扮演着监督的角色。但更多的是监督部门承担着本应由基建管理部门承担的管理责任，混淆了基建部门和监督部门的职能与作用。

（4）工程效益审计分析评价不到位。 目前 有的单位内部审计也在试行工程效益审计,但由于工程效益审计涉及到单位领导对工程项目期初决策论证的合理性、经济性、效率性、效益性及建设过程中的内部控制和管理等分析评价。鉴于内审部门的权限及顾及本单位的利益、怕得罪领导或受制于领导的示意等原因，对审计项目的分析评价不能准确到位。

（二）工程效益审计评价标准中存的问题 每个工程项目效益审计都是针对事先确定的目标进行评价，目标不同，评价的具体形式也会随之不同。因此，难以制定一个公认的、统一的标准作为评判依据。效益审计涉及的标准大多具有一定的行业性、专业性和地区差异性，以至于有部门标准、行业标准、地方标准、管理当局标准之分。由于标准的不唯

一、不一致，甚至相互之间存在矛盾，因此，当审计有关各方对采用何种标准无法取得一致意见时，就难以提出完整准确的评价意见，易产生极大的审计风险。

（三）工程效益审计与财务收支审计相比存在的问题 效益审计与财务收支审计，它们之间有一定的联系，又有相当的差异，最大的差异在于效益审计不但关注现时的成本收益，更关注未来潜在的成本收益及其相互关系。财务收支审计只关注过去和现时的成本收益；效益审计对“三性”的评价标准受时间、地域、环境、行业及政策的 影响 更大，没有明确的评价标准，而财务收支审计有明确的行业 会计 准则、财经法规制度相对照；财务收支审计依据所提供的审计资料就可以得出审计结论，而工程效益审计则必须在工程结算审计和基建财务收支审计真实、合法的基础上开展效益审计，因此效益审计比财务收支审计范围更广、复杂性更大、专业性更强、针对性更明确。

二、工程项目效益审计的对策

（一）工程项目效益审计的原则 对工程项目进行效益审计分析和评价时，审计人员必须依据逻辑的推理和 科学 的测定，坚持以下原则：

（1）客观、公正原则。在审计评价工程效益审计项目过程中，必须坚持实事求是、客观公正的态度，依据审计证据对照评价标准，对有关具体事项进行客观公正的评价和估算，确保审计结果的公平、公正。

（2）谨慎性原则。对工程效益审计必须采取谨慎态度，尽量不夸大审计发现的问题，以叙实性的语言反映审计中出现的问题，对审计项定的评价指标要切实符合审计项目，同时，审计报告尽量做到事实清楚，数字准确、可靠，避免用感情彩色较浓的文字。

（3）前瞻性原则。对工程项目进行分析评价时，应坚持前瞻性原则。工程效益审计主要是对国家公共资金进行审计，而国家公共资金大多数是投入非经营性的公益事业建设中。因此，对项目效益滞后性要有充分的认识，充分估计未来发展的趋势，对其要进行全面考察，包括对短期和长期效益；直接和间接效益；有形和无形效益；经济和 社会 效益；总量和结构效益的评价。

（4）定量与定性相结合的原则。在工程效益审计中，如果有能够根据评价标准运用一定的公式，经数字换算能得出定量 计算 结果的，就尽量用定量来表述。但有的工程项目直接经济效益不明显，但外溢的效益如对生态环境的影响、师生的满意程度等只能经过定性分析，用定性的文字来描述。因此，在工程效益审计中必须坚持定量与定性相结合的原则。

（二）建立自上而下的工程效益审计机制 作为拨入建设资金的上级主管部门，应充分利用国家审计机关、 社会 审计机构、建设单位内审资源，及时组织自上而下的工程效益审计。主管部厅、局应根据工程项目规模大小组织实施工程项目效益审计。由上级厅、局组织审计组选聘有关专家建立工程效益审计组,开展对各地工程项目效益审计，强化上对下的指导监督力度。及时对造价跟踪审计和工程效益审计中成功和不足进行经验 总结 ，提出指导性意见，“以评促建、以评促管、审评结合、着重效益”，将效益审计落实到实处,强化全程监控与督查，巩固和树立审计监督的威慑力和权威性。

（三）优化完善工程效益审计的环境 建设单位、工程项目指挥部、基建部门和管理人员对工程效益审计要有一个正确的认识。首先，要努力培养和形成自觉接受监督和参与监督的良好氛围；其次，要学会共享审计资源，尊重引进社会上资质高、信誉好、技术力量强的审计事务所或工程造价咨询公司的专业人员，协助他们开展好效益审计的监督工作。审计者既要依纪依法开展严格的审计，确保对工程项目“三性” 分析 评价的准确性，也要注意协调好基建管理部门、监理公司、外聘审计事务所人员、施工单位及各业务管理部门的关系，协助做好工程效益审计的调查了解工作，努力创造一个良好的审计环境。

（四）建立和完善外部与内部效益审计评价体系 对工程效益审计的评价应采取外部评价与内部评价相结合,及时完善工程效益审计的分析评价体系。外部评价主要由建设单位主管部门根据有关文件规定，依据规定程序委托国家审计机关、社会审计机构，利用基建单位单体工程的结算终审权对其工程造价的合理性进行评价。通过对各单位报送的审计资料和审计报告来分析、评价各单位工程管理质量。内部评价主要是由内部审计部门承担,通过与管理部门合作，造价跟踪审计过程中审计人员在施工管理、材料设备物资采购、设计变更、施工方案调整、现场签证中提出的合理化建议或改进方案的落实情况进行复查或抽查，按成本效益原则来分析实施工程审计所创造出的效益和效率，有针对性地提出整改意见。为国家审计机关、社会审计机构提供准确的审计证据。

（五）开展工程效益审计必须实行责任追究制度 建立工程效益审计过程中的“发现”机制和精确的预警系统。工程项目效益审计中应核查建设过程中的反腐败是否是以预防、 教育 与挽救为主线来治理与控制，建设单位是否配以有力的惩处措施。是否在做好群众举报和信访工作以外，增设建设单位网上跟踪监督信箱；干部作风与形象情况报告制度；重点部门和关键岗位的干部定期轮换制度；关键部门干部 经济 责任的审计制度与行政责任的效能监察制度日常化、规范化是否真正贯彻执行。同时，工程效益审计必须实行责任追究制度,内、外审计应与建设单位纪委、监察、财务等部门联手，形成审计监督合力, 要严控有决定权的部门和个人不适当地行使自主裁量权，避免个人说了算，摆正位置，提倡民主决策、民主建设，适时介入全过程动态管理，力求消除审计监督盲点，提高监督效率，预防腐败现象发生。对建设过程中违法、违规 问题 ，建议有权部门对其实行责任追究。使工程效益审计中出现的问题能够及早发现并提出预警。

（六）提高效益审计人员素质，增加自我约束能力 工程效益审计工作是否有效,人员素质与自律程度是关键。效益审计具有很强的复杂性和专业性，它需要各种知识结构的审计人员参加，如工程技术人员、建筑规划人员、数学、环境监督、心理等专业人才，而现今的审计人员大多数是 会计 、经济管理、 法律 人才。因此，要引进和培养工程效益必须的复合型人才，同时要教育和引导他们树立正确的世界观、人生观、价值观。教育审计人员廉洁自律、乐于奉献，甘于吃苦，坚持职业道德，办事客观公正，依法审计监督，绝不手软。

通过先进的工程效益审计的 理论 来指导实践，达到杜绝投资建设领域出现的投资效益不理想，低水平重复建设，严重的损失浪费和资产流失等现象。纠正对权力的制约和监督不力，投资建设管理工作不完善，内部缺乏控制，外部监管不力等问题。促使国家的公共资金真正为民所用。

参考 文献 ：[2]周应良：《关于我国效益审计难点对策的思考》，《审计与理财》2005年第7期。

[3]姚和平：《投资效益审计目标及 内容 研究 》，《财会通讯》（学术版）2005年第6期。

[4]陈伟松：《财政基建投资效益审计分析评价初探》，《审计研究》2005年第3期。

[5]乔海青：《开展效益审计的几点思考》，《中国审计》2005年第13期。