企业实施舞弊审计初探

一、舞弊的涵义、种类及其成因

（一） 舞弊的涵义

舞弊的定义。我国《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》中将舞弊定义为：组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织 经济 利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

舞弊基本特征主要有以下几个方面：舞弊的行为人有不良动机和目的；事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。 作弊者还可能会利用他人不小心犯下的错误而来实施舞弊行为。因此，要特别关注那种借“错误”之名行“舞弊”之实的情况。

（二）舞弊的种类、手法及其成因剖析 舞弊的手法剖析。

（1）在会计信息方面，主要表现在蓄意使用不当的会计政策，以便掩盖事实真相；变造、篡改原始凭证，不按实际业务进行记录核算；随意改变会计要素的确认标准或计量方法，编造虚假收益或隐瞒收益。

（2）在财产物资方面，主要表现在利用接近财物的职务之便，通过串通转移、盗取挪用等手段侵占各种资财。

（3）在信息管理系统方面，更显示出其智能性的特点，主要表现在利用技术攻击，如破译程序、破解口令等方式；篡改输入数据；修改软件程序；病毒、监听、远程控制等，以达到绕过或取消硬件、软件存取控制机制进入 计算 机系统，修改、盗取资料信息的目的。

二、建立健全企业防范和检查舞弊机制

全美反舞弊财务报告委员会建议采取4道防线来防范和发现舞弊：高层管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审计。著名的毕马威会计师事务所曾就被发现进行了调查，从调查结果可以看出，内部控制、内部审计和管理当局检查等方法是防范和检查舞弊的有效手段，因此它们应当成为企业建立健全防范和检查舞弊机制的重要组成部分。

（一）建立健全企业防范舞弊机制是解决舞弊 问题 的根本所在企业防范舞弊机制，是指企业在舞弊尚未形成或发生前所采取的一系列防止或杜绝的综合措施：

1、倡导企业文化，注重职业道德品质 教育 。

2、创造可能条件，帮助员工缓减所承受的压力。

3、完善内部控制，减少舞弊发生的机会。

4、加大对舞弊问题的惩治力度，建立惩治制度。

（二）建立健全企业检查舞弊机制是解决舞弊问题的重要保证企业检查舞弊机制，是指企业所采取的捕捉并查明企业日常业务过程中已发生的舞弊的综合措施。

1、明确舞弊的发现主体。一般应包括审计、纪检、司法等在内的职能部门。但我们在实际工作中发现，这些部门作为单一主体虽能发挥其重要的监控作用，但尚未形成一种合力，还有待加强协调和沟通。

2、采用多种方法发现舞弊。想方设法寻找和捕捉舞弊所隐藏的异常会计信息。

3、考虑发现舞弊的成本。根据成本与效益原则，必须考虑发现舞弊的代价或成本应小于由此所带来的利益或效益，否则，就需要调整舞弊问题的发现方式或策略。

三、企业内部审计实施舞弊审计

面对 社会 公众和投资者等相关利益者对企业管理产生信任危机的情况，麦克尔。鲍威尔在《审计爆炸》中指出，当非正式的信任关系难以独立的支撑其责任、责任必须正式化、表面化并加以检验时，就需要审计。

（一）舞弊审计的涵义

1、舞弊审计的定义。美国舞弊审计人员协会认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行 分析 性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

2、舞弊审计的特点。舞弊审计并非内部审计的常规性审计任务，它是一种发现性冒险活动，并可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与财务审计及其他常规性审计均明显不同，具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性等特点。

（二） 企业 内部审计实施舞弊审计的责任

1、实施舞弊审计是内部审计的职责。内部审计的一个基本职责就是要对企业的内部控制进行检测，通过评价内部控制系统是否健全和有效来找出存在的管理盲区并及时补救，这在一定程度上就可以防范和发现舞弊。并且“内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎，合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，以协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为”。但是审计人员对这种舞弊的责任并不能替代、减轻或免除管理当局对舞弊所承担的责任。

2、实施舞弊审计是内部审计的自身要求。内部审计与企业是一个荣辱与共的利益 经济 体，“一荣俱荣，一损俱损”；并且它对企业的管理、业务都比较熟悉，开展舞弊审计可以不受时间的限制，其方式灵活，有的放矢，切合实际；还可以与企业内其他相关部门相互配合，提出处理意见和建议的操作性强，因此会促使内部审计在实施舞弊审计时更加具有深度和力度，从而能更有效地防范和发现舞弊行为。

（三）企业内部审计实施舞弊审计的条件、程序和 方法

2、企业内部审计实施舞弊审计的程序：

（1）了解舞弊环境，评估舞弊风险。

（2）制订周密的审计计划。

（3）实施有效的审计测试。

（4）编写严谨的审计报告。内部审计人员应当从舞弊行为的性质和金额两方面来考虑其严重程度，出具相应的审计报告。 企业内部审计实施舞弊审计的过程中，上述各项条件是保证，审计程序是基础，审计方法是手段。审计人员不能将它们割裂开来理解，各种审计程序和方法也要灵活运用。只有找到适合的程序和方法，才能有助于提高舞弊审计的质量，充分发挥内部审计在防范和检查企业舞弊中的作用。

四、舞弊审计 目前 存在的 问题 与启示

舞弊审计虽然有所开展，但其效果差，效率低下。当前应当充分借鉴国外同行业的先进经验，深入分析我国舞弊审计的现状及存在的问题，并从中得到一些有益的启示。如防范舞弊的内外部环境亟待优化；法制尚不健全，企业舞弊造假的成本极低；舞弊审计 理论 研究 落后于审计实务的 发展 ；舞弊审计方法技能滞后，影响审计质量；起诉舞弊者的 法律 程序亟待规范；信用档案尚不完善等。