浅议小型企业审计风险控制

【论文关键词】小型企业 风险 原因解构 控制对策

【论文摘要】控制审计风险，提高是当前师事务所最关心的重要问题之一，也是现代研究和实践方法探索的焦点问题之一。作为审计业务客户群之一的小型企业，由于其数量众多、资产规模小、经营业务稳定性差，且普遍存在审计收费偏低、控制不尽完善等现象，使得在执业过程中不可避免地产生审计风险。本文将从审计风险的含义出发，对小型企业审计风险产生的原因及控制对策作一些简单的分析。

一、审计风险含义及风险模型

新的审计准则围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，对原审计风险模型做了一系列的重大修订，要求境内各会计师事务所从2007年1月1日起，对报表的审计应该执行新风险准则及相应修订发布的其他准则。

在新的准则中审计风险被定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性”。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险，即审计风险＝重大错报风险×检查风险。这种新的审计风险模型要求注册会计师在执行审计业务时切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对为工作主线，避免审计工作的盲目性，提高审计工作的效率和质量。

这一准则要求注册会计师从更高的层次把握重大错报风险。在审计过程中，审计人员需要实施审计程序以评估重大错报风险，并据此确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的水平。

二、小型企业审计风险成因分析

我国对小型企业的划分是根据资产规模、职工人数和销售额三个指标来划分的。其主要特点是：资产规模较少，经营稳定性差，控制环境不尽完善。目前，我国小型企业发展较快，全国已有2000多万家，已成为我国国民的重要组成部分，对促进经济发展和稳定起着举足轻重的作用。在注册会计师对这些小型企业进行审计时，由于多方面的原因，使得审计报告反映失实，给注册会计师及会计师事务所带来审计风险。其原因主要来自于被审计单位及其环境，审计环境和会计师事务所及其注册会计师等几个方面。

1、来自于被审计单位的原因

（1）财务混乱，会计报表错误多。由于会计报表中存在着较多的错误，注册会计师由于其局限性，无法把所有的错误给揭露出来，从而诱发审计风险。主要表现在以下几个方面。

①家族式的财务，使得会计信息失真。一些小型企业是老板、会计集于一身，事权、财权不分，职责不明，导致许多会计业务反映不及时，也不准确。

②会计人员业务不精，会计信息不准确及时。部分小型企业因为经济效益等问题，不会高薪聘请高素质的财务人员，只是聘请一般会计人员。其专业水平不高，只是停留在记账、算账和报账的层面，没有起到会计控制、会计分析的作用，反映的信息缺乏准确性和及时性。

③内部会计制度不完善，会计资料不完整。据，现在大部分的小型企业，特别是近几年新成立的私营企业，注册资本小，业务规模不大，很多企业都没有设立相应的会计机构，根本谈不上内部会计控制。另外，部分小型企业虽然设立了会计机构，但财务收支、控制等财务制度并未建立，有的企业即使建立了也没有正常地执行。这部分小型企业编制的会计报表的数据一般是企业管理层根据需要随便编造一些数据，会计资料极不完善，反映的内容不真实。

（2）小型企业诚信度不高，舞弊现象普遍存在，生产经营管理活动可能存在着违法行为。由于小型企业规模小，业务渠道不多，经营效益及资金筹措等方面跟不上经济发展的需要，很多小型企业会不顾及自身信誉，编制一些虚假的会计信息来骗取者及债权人的信任，使得财务信息不规范、不透明从而缺乏可信度，舞弊现象严重。多数中小企业的账和现金账都存在问题，作弊的手段基本上是隐瞒收入、多记付出、挪用公款及隐匿资产等。在审计实务中，这些问题如果查不出来，有可能会使注册会计师陷入无休止的诉讼之中。此外，一些小型企业投资者、经营管理者法律意识淡薄，可能随时产生违约的情况，且避税需求大。在管理不严、税务知识较少的情况下可能会导致不合法行为，在一定程度上会引发审计风险。

（3）较大的经营风险是审计风险产生的主要原因之一。小型企业一般都将主要精力集中在对产品的生产和上，很少真正关注经营风险，缺乏风险管理和控制机制，更没有投入专门的经费、设置专门的部门和人员来切实加强防范、控制和降低风险，风险管理意识差。而在经营中又存在各种缺陷，使得他们在经营中面临的风险更大。当经营风险产生时，审计风险也随之产生了。

2、审计环境的影响

审计环境主要有法律环境、社会环境及注册会计师行业本身的影响三个方面。

（1）法律环境的影响。这主要是指我国的相关法律法规规定。目前，我国的《注册会计师法》、《会计法》中有些内容已不适合新时期经济发展的需要，其中有些内容规定不够详细和具体，且执法力度不强和守法程度不高亦对审计独立性构成不利影响。

（2）社会环境的影响。这主要表现为审计客户的不成熟。由于小型企业的经营特殊性，很难按照《公司法》的有关规定来从事合法的经营活动。很多小型企业带有较大的投机性和盲目性，缺乏最起码的信誉，财务报表普遍存在粉饰行为。有的企业甚至贿赂注册会计师，要求其出具虚假的审计报告以骗取社会的信任，从而使注册会计师丧失其独立性。近几年，我国部分会计师事务所及其注册会计师已因此受到了相应的处罚。

（3）行业自身环境的影响。这主要是指我国会计师事务所不完善及其不正当的竞争。近几年我国会计师事务所发展较快，注册会计师队伍不断扩大，但由于注册会计师执业人数增加与各地方经济发展的不协调，出现了僧多粥少的现象。部分事务所或注册会计师为招揽业务采取降价收费和给予高额回扣的方式，甚至请政府职能部门出面干涉。注册会计师在这样的不良环境下，很难做到公平、公正和不偏不倚。

3、会计师事务所及其注册会计师的影响

无庸置疑，我国注册会计师行业在律、法规的规范下，其发展是较快的，在国企改制及经济的发展中起到了积极的作用。但是现阶段注册会计师的执业水平与市场经济的运行机制有些偏离，从而不同程度地产生审计风险。 目前我国注册会计师队伍的质量与其职业要求之间还存在一定的差距。一方面，相当一部分人员的知识结构、业务能力和从业经验未能达到应有的水平，加上执业后知识更新及后继的力度不够，使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障。另一方面，一些注册会计师缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为企业偷逃国家出谋划策，使审计风险被人为地放大。

三、小型企业审计风险控制措施

从审计实务可知，审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性，但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但会计师事务所和注册会计师可以通过主观努力，将其控制在一定的范围之内。所以，建立有效的风险防范机制，进行风险防范和控制是至关重要的。

1、加强小型企业，提高会计信息质量

地方各级管理部门、部门、税务部门和其他行政职能部门应高度重视小型企业经济的发展，切实加强小型企业财务管理，改善小型企业的财务现状。

（1）建立和健全企业内部会计控制制度。企业内部会计控制制度是企业内部控制的基础，各类小型企业的管理层应该从思想上重视内部控制的重要性，建立内部会计和审计机构，并保证其相对独立性和权威性。同时明确内部会计、审计的职责、工作范围及相应的工作规范要求。这样在很大程度上可以降低审计风险。

（2）提高会计人员的素质，加强会计核算基础工作。会计核算的性质和特点决定了会计人员必须具备较高的政策水平、良好的职业道德、全面的业务知识和过硬的专业技能。可以通过对各小型企业进行法制教育、思想教育和业务专项培训，促使会计人员熟练掌握国家及相关行业的政策和法规，提高会计人员的法律意识，要求他们自觉遵守相关法律法规和制度，并提高会计人员的专业技能。这样，可以减少会计信息的错误或不对称，对审计质量的提高起到很重要的作用。

（3）加强法律意识，严惩舞弊行为。现代市场经济的竞争中，多数小型企业因缺乏诚信甚至是存在违法违纪行为而失去其竞争能力。因此，必须切实加强小型企业的诚信建设，建立小型企业的诚信，加强法律观念，努力提高管理者及员工的法律意识和诚信素质。同时，还要努力控制舞弊行为的发生，查处舞弊必严惩不贷。减少舞弊的有效措施是健全内部约束机制。首先，各小型企业的经营管理者或投资者要以身作则。其次，实行不相容职务必须分离，例如授权与执行要分离。再次，实行定期轮岗或休假制度，堵塞舞弊的空子。

（4）加强风险管理，增强抗风险能力。企业的经营风险常常是诱发审计风险的一个主要因素，所以各小型企业加强风险管理，提高抗风险能力是减少审计风险的一个主要方法。这就要求各小型企业充分发挥会计对风险的预警、防范作用，科学地预测环境变化给企业带来的不确定性因素及其影响。同时要求企业管理人员提高风险识别能力，对各类风险保持清醒的认识和正确的鉴别力，为避免和控制重大风险提供依据，使企业能预先采取各种防范措施，把可能遭受的风险损失降到最低限度。

2、加强建设，提高师的公正性和独立性

（1）培育高质量审计所需求的环境。完善会计，规范、引导注册会计师审计市场的竞争机制，加强行业自律，通过良好的外部环境来增强审计独立性。各地事务所应该在各级注协的领导下，建立各地域范围的行业自律组织。还可以加强同业互查，以避免因竞争压力给事务所独立性带来的损害。

（2）完善相关法规，加强注册会计师的法律意识。当前需要着力完善审计、会计的相关法律法规，加强研究注册会计师的独立性与社会公众期望差距等问题，规定和具体细化注册会计师的审计责任和小型企业的会计责任，以规范企业的会计行为和注册会计师执业行为。应该要求注册会计师严格遵守独立、客观和公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用。还要加大对注册会计师与企业间联合造假的处罚力度，制裁违规造假行为，为保证审计独立性创造一个健康公正的法律环境。

（3）加大行业监管和执法力度，确保审计独立性。这就要求国家职能部门、市场监管部门以及注册会计师主管部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为。行为一经查实，无论被审计单位还是注册会计师及其所在的事务所都应受到相应的处罚和处罚，以促进审计工作独立性的增强。同时，对审计单位与被审计单位之间的责任界限一定要加以明确，特别是对审计工作独立性有影响的。防止注册会计师由于自身利益受委托人摆布，确保审计的独立性。

3、注册会计师应保持高度的职业谨慎态度，提高执业水平

近年来，我国发生了银广夏等震惊注册会计师行业的审计案件，在地方注协的执业质量检查中也常会发现一些会计师事务所因为而承担相应的法律责任。这就要求各注册会计师必须有高度的职业谨慎态度和较高的业务水平。

（2）保持对小型企业环境的敏感性，正确评估会计报表的重大错报风险。新的审计风险模型共设置了两道审计风险控制防线：一是了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险；二是注册会计师的审计，控制检查风险。重大错报风险是指由于被审计单位的内部控制不能防止会计报表的重大错报。检查风险是指注册会计师的审计程序不能发现会计报表的重大错报风险。在这新的审计风险模型中，注册会计师所能控制的只有检查风险，重大错报风险与被审计单位有关，注册会计师对其无能为力，只能对其水平进行评估。

正确评估会计报表的重大错报风险可以帮助注册会计师提高审计工作效率和效果。这是因为在既定的审计风险之下，会计报表的重大错报风险与注册会计师的检查风险呈反向关系。如果重大错报风险评估不正确，可能导致注册会计师执行额外的审计程序而降低审计效率，甚至可能会导致注册会计师发表不恰当的审计意见，从而降低审计工作效果，并带来审计风险。

（3）合理制定审计程序，扎实开展审计工作。注册会计师在对小型企业的审计实务中必须注意三点。一是必须履行风险评估程序，不可以放弃风险评估仅实施进一步审计程序。二是不可以无端调整和简化风险评估程序，必须在满足充分识别和正确评估重大错报风险的前提下，根据本人的经验和当时的实际情况有针对性地予以适当调整和简化风险评估程序。三是正确制定进一步审计程序，注册会计师不能以效益原则和审计收费的高低作为任意简化或缩减审计程序的理由，必须获取足够、充分的审计证据作为审计意见发表的依据。

（4）完善审计工作底稿，正确发表审计意见。注册会计师应该详细记录和说明小型被审计单位可能存在的内部控制的缺陷以及无法实施的主要审计程序、已实施的主要审计程序，为发表审计意见提供准确和充分的审计证据。发表审计意见时，应该合理保证已审计会计报表的可靠程度，不得对未实现的事项作出承诺，同时应根据重要性水平，合理确定报告类型，以控制审计风险。

4、事务所应建立质量控制制度，保证审计工作质量

根据审计准则第5101号规定制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其注册会计师遵守各项会计法律法规，督促会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的审计报告。明确会计师事务所及其从业人员执业的具体法律责任，对违反注册会计师职业、触犯法律的会计师事务所及其从业人员依法处置，消除其侥幸，进而达到提高，控制审计风险的目的。

总之，注册会计师事业要取得发展，会计师事务所要求得生存，必须谨慎地对待小型企业的审计风险，并认真及时地加以防范和控制。

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