当代管理革命及IT技术的发展对会计的影响(1)

伴随着IT技术的诞生与发展，人类社会从工业经济时代跨入了知识经济时代，依赖于管理革命、人力资本、知识及IT技术的美国新经济模式已初步获得巨大成功：它神话般的克服了工业经济时代司空见惯的经济周期的波动，在全球石油价格暴涨数倍的情况下，国民经济仍然保持了良好的增长势头。一时间，美国新经济模式成为各国经济学家，政府首脑竞相研究与模仿的对象。宏观经济的转型与发展．对当代会计学科发展背景所产生的冲击也是显而易见的，主要表现在：

第一，企业组织结构的不断创新对传统财务会计的基本假设产生了冲击

动态联盟，虚拟企业这种组织形式在IT技术的催生下在E时代越来越普遍。IT技术的诞生，大大降低了企业的经营管理费用及交易费用，因此，在传统经济中，以企业代替市场进行交易的方式在新经济时代有所改变。企业间的动态联盟以半市场、半企业的交易方式，以半松散、半紧密的组织结构，和其不确定的生命周期令人耳目一新。从会计学角度来看，动态联盟无疑对主体假设、持续经营假设产生了直接冲击。未来电子商务的发展，电子货币的盛行，对货币计量单位假设又是一个挑战。

第二，社会产业结构发生了重大改变，第三产业及信息产业必将成为对世纪新经济的支柱。知识经济时代的生产要素迥异于工业经济时代

传统产业虽然仍是新经济时代社会经济的基础，但经济的发展对能源、土地、资源及借贷资本的依赖性开始下降，转而依靠资本市场、网络经济来拉动经济发展。ZI世纪资本市场的进一步发展与完善是当代主流经济发展的必然趋势，它需要创新会计计量与确认的手段。如采用公允价值会计模式对创新金融工具进行反映。此外，知识资本及人力资源是发展新经济重要的生产要素，它们确认及计量模式完全不同于工业经济时代的机器、厂房等有形资产，这无疑为现代会计提出了新的课题。

第三，管理思想发生彻底改变

随着当代管理思想的不断创新及信息技术的飞速发展，利用计算机加强与拓展传统会计信息系统的职能正进入了一个加速的阶段。以顾客为导向来优化企业价值键及作业管理的思想已全然取代了以往“大财务小生产”的狭隘思想。IT技术与会计信息系统结合的方式及设计思想日臻完善。从MIS到ADSS一再到基于网络技术的 MRP、ERP以及电子商务，其最终目标是通过网络来实现社会资源的最优配置。

第四，发展企业的核心竞争力是企业长期的经营战略目标，企业的经营战略理论的创新使当代管理会计的重心也发生了变化

核心竞争力理念的诞生，标志着人们新的经营观念的形成。人们将实现企业经营目标的传统途径——扩大生产规模，降低成本，扩大市场份额，转换到通过培育、维持并不断创新企业核心竞争力上。这使得经营管理当局不可避免地对自身的价值优进行审批，对业务流程进行在组。他们不再追求企业经营范围与规模上的“大而全”，“小而全”，而是主次分明地将企业经营重心放在核心竞争力的创新及维持上，摈弃了与建立企业核心竞争力，提升企业最终产品优势无关的生产与经营环节上，追求技术垄断而非多元化经营。

综上所述，传统会计信息系统所设定的目标、功能与范围已远不能满足日益增长的信息需求的多样性。会计信息系统的改革势在必行，共党与新的管理思想。管理技术、IT技术紧密联系起来。本文试图从如下五点进行探讨：

一、由封闭走向开放，由单纯反映企业内部信息转向共同反映相关的企业内部与外部人息

传统会计信息系统由财务会计信息系统和管理会计信息系统组成，主要是反映会计主体内部的会计信息。财务会计信息系统是按复式记帐的原理，遵循公认会计准则，按照会计循环来反映会计核算信息，其目的是对外提交财务报告。管理会计信息系统把财务会计从单纯地核算扩展到解析过去、控制现在、和筹划未来，借此为企业管理当局提供决策支持。但当代管理思想发生了重大改变，亚当·斯密及福特等人所倡导的劳动分工原理在一定程度上已被现代化的集成管理思想所替代，在这种思想的影响下，各业务循环及过程不仅在组织内部相互关联，还超越了一个工厂或企业的范围，扩展到供需链、供需网。企业与其生存环境息息相关，人们对企业行为的研究也从企业内部延伸拓展到企业外部。借助于企业综合业绩评价制度，通过相关的外部信息与指标来衡量内部管理效率，如顾客满意程度，重要顾客价值等。也与同在一条价值链上的上下游企业间增加了解，以跨越组织边界共享信息，搞好供销链管理。除此以外，网络与电子商务的发展也在一定程度上促使企业间关系发生转变；由以往相互竞争向当今共生互利、竞争与合作发展，从而产生了动态联盟、虚拟企业、B2B电子商务公司这样的组织形式。企业在联盟之前选择联盟伙伴，一方面要参考传统的财务指标，另一方面，有关联盟各方的人力资源、研究开发能力、管理状况等信息也很重要。可见，采集及系统分析及评价组织外部信息对企业经营战略的制定有重要意义，也将成为未来会计信息系统重要功能之一。此外，现在企业经营战略的创新也要求企业的信息系统能及时获取外部信息。前不久，企业还在热衷于大规模地兼并与收购上下游的企业及相关产业、通过资产重组等手段来达到规模经济、低成本扩张、提高产业集中度的目的；依靠多元化经营，规避产业风险。可越来越多“大而全”、“小而全”企业经营的失败似乎说明这样的经营方法是不可取的，发展、培养企业的核心能力，以获取长期的竞争优势。核心能力的培养，注重企业间分工合作，大力发展“外包”业务，形成企业间协作的群体。

二、由单纯计量与处理货币信息向反映与处理多元化信息方向发展

传统会计信息系统不能有效反映非货币信息，特别是财务会计信息系统实质上是遵循公认的会计准则，按会计循环有选择地处理相关的货币信息。从信息处理的角度而言，财务会计特点在于按特定的会计科目对财务信息进行分类、汇总与报告。对于企业的生产能力、创新技术、关联方及关联方交易等非货币性信息，则在报表附注中定期披露。传统的计量标准与手段对非财务及非经济信息无能为力，不能将其量化为货币信息纳入财务报表的披露范围。尽管近年来会计实各界理论界对改进企业报告作了很大努力。但这些内容越来越“丰富”的财务报告、被罚越来越“详细”的报表附注，似乎有信息堆积之嫌，远不能满足信息使用者需求。市场经济的发展，必然使现代企业处于一个日益复杂多变的环境里，在决策中，

我们需要把非财务数据与财务数据综合起来，需要多元化的决策支持信息。所以，管理人员的信息需求与传统会计报告间的差距越来越大，甚至不能从传统的会计信息系统中找到相关的信息。因此E时代会计信息系统的结构应转为事件驱动式（event dirven）的结构，它基于业务活动而不是从特定的GAAP的视角来反映会计信息，能一次性地、适时地、完整地集成所有的业务数据，而不是任由数据分散存储、重复存储于多个耦联度低的信息系统中，避免了数据分散与缺失的现象。在处理时，立足于集成的会计信息系统的数据仓库能对信息进行多维处理，避免了不同信息系统在不同的数据基础上进行不同的处理所造成的混乱状况。卡普兰所著的《综合记分卡》在理论上做出了重大贡献，它解决了如何对非货币信息进行计量的问题，把对战略目标实施的监控及适时调整与协调贯穿于企业经营活动中，以优化作业链与价值链管理。

三、将会计业务流程重组与会计组织的改造结合起来

会计信息系统的改革与发展，不仅体现在会计理论研究的深入，如会计准则体系进一步完善与发展，还需对现有会计业务流程及会计组织结构模式进行反思与改造。现有会计业务流程模式是建立在会计循环基础之上，其特点是会计信息的录入、处理和报告集中于财务部门，相对独立于其他业务流程。会计循环为400多年前意大利数学家巴其阿勒所创造，它是一个环环相扣，前后继起，结构简单的循环过程，通过平行登帐、总帐与分类帐相互核对等方法来保证手工会计信息处理的准确与完整。该模式历经手工会计与电算会计的发展，至今仍根深蒂固地存在于现行的会计模式中，没有多大改变。然而在400年间，管理手段不断创新，IT技术不断发展，加之组织规模不断扩大，业务越来越复杂，使我们必须对会计循环——帐务处理过程，也即传统的手工的会计信息处理方式、纸制的凭证与文档传递与集合过程进行深刻的反思与改造。应该说，体现在会计循环中分类汇总、复式簿记的思想在现阶段仍然是适用的，但其实用方式应该改变。会计组织机构实际上在很大程度上影响到会计信息处理的流程的安排。传统会计组织结构的特点是边界分明，这使得会计流程与其他业务流程之间相互独立，会计人员与其他业务人员在职能上相互独立。当前越来越多的企业组织结构伴随着业务流程重组，已从传统的直线——职能制组织改造为横长纵短的柔性化扁平化的组织。数据集成处理的模式也要求业务人员与会计人员互相沟通与协调，发挥团队精神，避免信息处理过程中所出现的重复及滞后现象。因此，使基础会计循环自动化是远远不够的，必须结合BPR及组织结构的改造，使企业会计信息处理过程有质的改进。使以反映为主传统会计信息系统转向反映与控制并重。

四、从IT的视角来更新内部控制观点

建立健全内控制度的目的在于减少与消除管理风险的产生，然而，永远适用的内控模式及制度是不存在的，它将随着一个组织的战略目标、文化、结构、业务流程等的改变而改变。因此，从人处理到计算机处理，从纸张数据存储和数据传输到电子数据存储和数据传输，这些数据处理方式的变化必将使当代内部控制的观念与模式发生变化。

首先，原来会计循环中一些为确保数据正确的重复记录和重复核对机制的重要性开始下降，这些主要用来防范手工处理数据发生错误的手段在EDP系统中显得次要甚至多余。

其次，IT技术对企业业务流程产生了重大影响，影响到与传统业务流程相适应的内控原则及措施。如“不相容职务不能由同一个人来执行”是一条普遍适用的原则，通常利用职责分离的方式来相互牵制与检查业务的执行。但在采用IT技术后，很可能会出现一个人在执行业务的同时也适时地记录该数据的现象，这无疑和上述的原则相悖。其实IT技术带来的自动控制处理一包括业务执行过程和信息处理过程，分离乃至替代了原来人所担当的角色，从而消除了同一个人执行几项不相容活动的风险。

再有，内控制度的设计应改变以往过分依赖外部独立审计师定期对企业内部控制进行检查及符合性测试，查错防弊的模式，重视对适时业务处理的控制。传统会计制度的安排，使会计人员在工作中较注重防范会计信息处理过程中的风险，如防止会计信息失真，但对业务过程中的风险控制主要依靠事后分析与检查来进行。随着企业业务流程与信息处理及反映过程的整合，产品生命周期的缩短，用历史信息对生产过程进行控制显得愈加滞后无力，因此要将会计信息系统与各业务循环过程通过IT技术有机地整和在一起，从而利用适时信息处理机制来健全企业的预警系统，以防范业务过程中的风险。随着审计准则、具体会计准则的完善以及鉴证系统准确性的提高，由传统的查错防弊转向对商业风险的事前控制。商业风险的预防将比查错防弊更为重要。因为未来审计师所面对的不再仅仅是独立的会计循环了。会计电算化工作中若干问题的探讨

会计电算化系统的内部质量控制