成本会计的发展及策略论析(1)论文

论文摘要：随着时代发展的进程，现代成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。本文从基于时代发展进程中成本会计的认知、发展和策略三个方面进行了科学合理的阐述，以期满足现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，更好地服务社会主义市场经济。

论文关键词：成本会计 发展策略 成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程，经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部局域网情况下，实时报告成为可能。

二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

一、基于时代发展进程中成本会计的认知 随着时代的发展，社会经济的日新月异，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。 一是过于注重生产成本，忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。

事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。 二是混淆成本会计与成本管理，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。

成本会计无论是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标；另外现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任。

三是成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，因此将其归入财务管理学科更为合适。

四是缺乏对成本会计中成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时代发展的进程，未能在实践中发挥出应有的作用。

二、基于时代发展进程中成本会计的完善和发展 根据现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，迫切需要完善和发展成本会计，以期更好的服务社会主义市场经济。

（一）合理地建立成本会计假定问题 成本会计作为一门独立的学科， 应具有完整的理论体系。建立成本会计假定和确定成本会计原则应是发展和完善成本会计的一项重要内容。

其假定为两个方面问题：一是成本对象假定，使其具有层次性；二是公平分配假定，使其费用的转移和实际受益情况相吻合。

（二）科学界定成本会计的一些基本概念 随着社会的发展，市场经济分工的细化，现行成本会计对支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念的界定不清， 同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；在表述上既不统

一、又欠科学，在很大程度上阻碍了成本会计的完善和发展，妨碍了社会经济的增长。 支出的界定：支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。

费用的界定：费用是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充。 成本界定： 成本是企业为特定目的而发生的资源耗费。

它揭示了成本在会计学意义上的内涵。 成本会计的对象的界定：成本会计的对象应定位于成本核算， 这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避免不同学科的交叉重叠。

（三）成本计算模式和方法问题 现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。为了迅速适应当前社会主义市场经济的发展，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法， 并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。

当然要达到这一目的，改革现行的成本会计报告系统也就成为必然。这也是完善和发展成本会计的核心内容。

三、基于时代发展进程中成本会计策略 在时代发展进程中， 我们面对现代成本会计的发展趋向，即作业成本法与作业基础管理的兴起、战略成本管理方兴未艾以及目标成本的推广应用等等。我国的成本会计工作如何顺应市场环境以及企业生产环境的变化， 结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。

（一）强化理论研究，提高成本会计水平 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，我们必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，解决实际中显现的问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，致力于将理论研究成果转化为生产力。

在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用，为社会主义经济建设服务。

（二）更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用 无论是在计划经济时代还是在市场经济时代，我们在评价企业成本工作绩效时，通常把成本的高低作为唯一的评价标准。很显然，这一评价标准在理论上是说不通的，因为我们很清楚成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种劳动耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。

所以，成本工作绩效考核就应该通过产品投入与产品产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在企业生产实践中片面强调降低成本，在很大程度上必定损伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性， 从而影响企业必要的技术革新和产品更新换代。

过去由于我们未能科学正确地理解成本效益思想，从而导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大， 但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，增加产品份额，从而得到更高的成本效益。

因此，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于现代企业竞争战略的制定。 要求企业早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展是成本回避的核心。

我国企业传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展， 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。

成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。

我国企业成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在生产实践中加以应用。 现代成本会计的七个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

成本决策是成本会计的重要环节， 在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。

由此可见，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视并不断深化的今日，企业应把激励策略贯彻始终， 其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个企业员工的积极性和创造性，同心同德，群策群力，充分发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

（三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化 充分利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。现代企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。

实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题： 一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。

二是现代企业管理信息系统中，生产、采购、营销、人事、财会等子系统互相分列，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统； 三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息， 不能有效而充分地反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过会计电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持， 为企业的快速发展保驾护航。

（四）以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法 我国企业在长期的生产实践中，经过会计工作者和研究者的不断探索和总结， 积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大企业员工管理和控制成本的积极性、主动性和创造性，直至今日仍不失为现代成本会计的有效方法、邯郸钢铁集团“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都充分体现了人本理念，都是值得我们总结、学习和推广的的。

总之，近十几年来我国现代企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计体系作出了很大贡献，值得我们深入研讨，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善，在我国现代企业生产中进行推广。

（五）完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质 为了适应时代发展进程， 促进现代成本会计的科学发展，就必须完善成本会计的体系，建立和健全成本会计规章制度，实行成本会计全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全体员工成本意识和素质。

对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法， 在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。 参考文献： 〔1〕宋小明.成本会计发展的九大历史规律〔J〕.会计之友（下旬刊），2008

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