我国现行财务报告体系有关问题探讨

" 不论是在我国，还是在西方发达国家，现行的报告体系都是一个以过去的交易事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则运用，难于用它恰当反映企业财务状况的报告体系，尤其是随着经济环境的迅速变化，这个报告体系日益流露出了它的滞后性。我们认为现行的报告体系至少存在下列缺陷：对于交易中产生的不确定事项和未来事项对企业的影响，甚至于无法了解其存在；过去拘泥于形式而不能充分重视经济实质；会计信息严重不完整；不能适应报告目标由反映经营责任制到决策有用型的转变；正在失去相关性。它的这些缺陷又进一步的可分解为下列具体问题、这些问题是：

一、现行报告体系缺少企业背景信息和前瞻性信息的披露

1．企业背景信息。企业背大信息应当包括下列内容：企业所处的国家，企业所在的行业，企业的技术水平和技术进步能力，企业国外经营份额、企业经营业务与资产的范围内容、企业过去盈利能力、企业主要竞争对手、企业近期目标和远期目标等。这些信息的主要作用是帮助报表相关者们判断企业的经营战略和未来前卫与企业经营环境的适应与否等问题。

2．企业前瞻性信息。它指的是企业管理者或其他报表相关者对于企业未来经营环境的事前评估。它主要包括下列内容：企业面临的机会与风险、企业重大的投资计划、企业竞争对手或潜在竞争者对企业产生的影响、企业可能存大哪些重大的技术进步、企业管理部门的主要计划、企业主要财务安排以及企业管理部门对一些主要财务信息和非财务信息的分析与评价。

二、现行财务报告在无形资产计量与披露上的缺陷

1．知识产权计量问题。在企业的日常财务管理中，会计人员按照谨慎性原则的要求，往往把那些能够在未来较长时间内给企业带来利润和增大企业应付风险能力，这种现象在那些技术密集型企业中表现祖尤为明显。例如我国的深圳技术股份有限公司，在1995年提取了31．45亿的技术开发费，与之同时，它的产品也在迅速地升级换代，但其资产负债表上并没有无形资产的报告，这种不计量和不报告无形资产的情况对于证券市场而言，它使得投资者难于估计企业未来现金流量和企业应付风险的能力，歪曲了投资者对企业前景的预期，而且，它使得企业管理当局有着更大的选择会计程序，以改变企业盈利的目的，从而在一定程度上欺骗了证券市场。但从会计实务上来说，如何计量知识产权倒是一个问题，把那些长期性开发支出机械性地资本化明显不合情理，因为计划列支的长期性开发支出不会自动地变为知识产权，纵然形成了知识产权，它也不一定能为企业带来效益，所以如何解决这个问题，恐怕还要有待于会计实践的进一步发展和更多的会计界同行进行探讨。

2．自创商誉的计量与反映问题。根据无形资产的定义，那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下而获得的，超过正常投资报酬率而形成的价值便称谓为商誉。可是现行会计准则又只允许企业购买与合并时可以计量商誉，而不允许对自创商誉进行计量与报告，这种定义与实务差异的结果便造成了会计账面价值背离企业实际价值问题。那么如何解决这一问题？认为了能正确估计企业未来现金流量方面来讲，企业需要计量自创商誉，但若将其列为资产负债表项目，又将改变企业的负债与权益比率，而且还涉及着企业的代理成本、债券契约、政治行为等问题，因而解决的办法附注或附表形式进行披露为好。

三、通货膨胀对于账务报告的影响

在货币值不变的条件下，历史成本毫无疑问地能成为一种恰当的会计计量手段，但当通货膨胀时，历史成本便会带来缺陷，因为在通货膨胀下的历史成本不但会虚增企业利润，而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。通货膨胀使得企业重置存货和固定资产时所需的货币量增加，但与现期销售收入对应的存货可能是几个月前购买的，与现或销售对应的折旧也有可能是基于几年前或十几年前购买的固定资产而计提的，这种收入与费用的不对称性导致了企业利润由增的现象，企业财务形象也能因此而进一步得以改善，从而为企业带来一定利益。但此时企业却需面临着缴纳更多的所得税，股东们提出更多的分红要求，工人要求增加工资等一系列压力，这些压力将增加企业的资金外流，将有可能导致企业在未来期间所进行的资产使用价值补偿变得困难，彼时企业纵然能拥有足够的筹资能力来保证正常的经营，但若欲维持原有的规模也只能是注入更多的资金。

四、汇率对于财务报告的影响

五、现行报告体系缺少衍生金融工具的反映

从国外来看，无论是国际会计准则委员会的第一流32号准则，还是美国会计准则委员会的有关公告，都只是在试图地对衍生金融工具加以规定，而没有真正地解决衍生金融工具的会计计量与反映问题，从国内来看，我国目前也只有一个《企业会计准则第X号——期货》（征求意见稿）。并无关于所有衍生金融工具的准则，只是在这个准则里我国规定了结算公司和经纪公司必须提取交易损失准备金以备抵损失、对投资企业要求按风险投资和套期保值投资分别加以披露，也同样地不能解决衍生金融工具的会计计量与反映问题。这样，仅仅由于传统会计理论的限制，便把这种衍生金融工具所带来的巨额风险悄悄放在了报表相关者、特别是投资者的头上，这实在是有欺骗证券市场之嫌。