关于长期资产审计的思考

关于长期资产审计的思考

长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的资产叫长期资产（非流动资产），包括长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等项目。由于各项目的特点不同，应根据各自不同的要求，分别进行审查。

1 金融资产审计

金融资产审计主要包括对股票投资、债券投资和其他投资的审计。审计的主要目标是：确认投资的真实性、正确性，审查企业的投资是否真实存在；投资业务的增减变动及损益记录的真实、完整与正确性；投资计价方法和损益确认方法是否符合有关会计准则的规定；投资余额计算是否正确，是否在报表中充分披露。审计的主要内容为：了解和评价金融资产投资业务内部控制制度的健全性和有效性，有无健全的资产保管制度，业务处理有无合理的分工，有无完善的盘点制度和严格的会计核算制度等；审查投资业务的合规、合法性，投资资产来源是否合规、合法，投资额是否恰当，投资手续是否健全，投资方向是否符合国家产业政策的规定；审查投资入账价值的正确性，股票投资入账价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定，债券投资入账价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否已扣除应计利息，以实物或无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入账，入账处理方法是否恰当，价值计算是否正确；审查各项投资是否账实相符，查明投资是否存在，是否为投资单位所拥有，有无虚增或虚减投资等行为；审查金融资产采用的核算方法是否正确，对被投资企业拥有实际控股权的股票投资核算是否采取了权益法，债券溢价和折价在债券到期前采取直线法摊销的正确性，含有应计利息的债券投资其应计利息是否单独核算；投资收益的核算是否真实、完整，在报表上的披露是否真实、完整；若股票、债券在资产负债表日现价与成本有较大差异的，是否作了充分披露。

金融资产投资的决策审计。审查企业金融资产项目是否经过可行性论证，是否由董事会或企业领导班子集体研究决定；投资项目效益如何，投资收益能否及时分回投资企业，有无在被投资企业长期挂账或 就地支取，用于不正当开支的问题；有无利用对外投资侵占国有或公有企业资产问题等。

2 固定资产审计

固定资产审计主要包括对房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具的审计。审计目标为：确定固定资产是否真实存在，是否为被审计企业所有；审查固定资产计价是否正确，采用的折旧方法是否合规，是否前后一致；累计折旧、固定资产清理的变动记录是否完整，损益处理是否合规，固定资产账户余额是否正确，报表反映是否真实。审计的主要内容为：审查有关固定资产管理的内部控制制度是否健全有效，有无严格的职责分工管理制度，有无良好的使用维护保养制度及定期盘点制度和处置制度，有无会计计算、记录制度，固定资产总账与明细账、卡的一致性，账与实物的一致性；审查固定资产的实存性与所有权的归属，确认账实是否相符，是否归被审计企业所有，查明有无作为债务担保抵押出去的固定资产及其原因；审查固定资产增加业务，计价是否正确，是否符合有关规定，经营租入固定资产是否增加固定资产账，购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入账价值的正确性，手续是否完备，会计处理是否正确；审查固定资产减少业务，减少各种固定资产是否合理合法，固定资产的出售、报废、毁损是否已转入固定资产予以冲销，向其他单位投资转出固定资产是否已转入长期投资，有无审批文件、手续是否完备，会计处理是否正确；审查固定资产折旧，折旧方法的选用是否符合国家有关规定，折旧方法使用前后是否一致，折旧计算和会计处理是否正确，有无利用计提折旧人为调节成本的行为；审查固定资产余额和累计折旧在报表中反映是否正确，所采用的折旧方法是否在报表注释中披露。

3 在建工程审计

在建工程审计包括对自营工程、出包工程、设备安装工程的审计。审计目标为：确认在建工程是否存在，是否属被审计企业所有；确认在建工程会计记录是否正确和完整，是否正确划分资本性支出和收益性支出的界限，确认在建工程余额是否在报表上正确反映。审计的主要内容为：审查在建工程的立项，是否经过董事会或企业领导班子集体研究决定，有关管理部门的审批手续是否完备；审查在建工程的内部控制制度是否健全有效，有无严格的工程预算，审查工程预算的合理、合法性，有无高估冒算现象，预算调整的合理、合法性，工程开支有无严格的审批手续，大型工程是否经过招标、投标、定标等程序，工程交付使用是否办理竣工结算手续，资本性支出与收益性支出的划分是否正确；审查在建工程的项目的实在性，验证工程存在状况、完工程度及未安装设备等；审查在建工程成本支出的真实性、合理性，成本支出是否与预算一致，是否合理，有无损失浪费、乱挤工程成本问题，完工后盘盈材料是否冲减在建工程成本，有无借在建工程“搭车”搞与本工程无关的项目建设，有无利用出包工程“谋私”现象；审查在建工程中资本性支出与收益性支出的划分，在工程交付使用前发生的利息是否记入在建工程成本，竣工交付使用后发生的利息是否记入当期财务费用，进入损益；审查在建工程变动处理是否正确，在建工程中发生的料、工、费是否完整、正确地记入工程成本，完工后是否根据决算从在建工程中转入固定资产，有无完工后长期不结转，利用在建工程调节成本问题；各种原始凭证是否完备，转移手续是否齐全；审查工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用和核算是否正确，在建工程在会计报表上是否正确反映。

4 无形资产审计

无形资产审计主要包括对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉的审计。审计目标为：确认无形资产的真实性和实存性，即无形资产是否存在，是否属被审计企业所拥有；确认无形资产变动和摊销的会计记录是否正确和完整，摊销方法是否合规、合法；确认无形资产余额是否正确，在会计报表上是否恰当反映。审计重点内容为：查明无形资产的实存性和所有权归属，将账簿记录与原始凭证和证明文件核对,以证实实存性和所有权归属，查明企业有无为提高其偿债能力而虚列无形资产的行为；审查无形资产的增，减变动授权批准文件，以确定变动的合法性；审查无形资产计价是否恰当，各项无形资产实际成本支出是否正确，有无虚列无形资产虚增所有者权益的现象；审查无形资产摊销的合规、合理性，无形资产的摊销应当从开始受益时算起，在规定的期限内平均摊销，审查摊销方法是否合理，是否符合国家有关规定，摊销金额是否正确；确认无形资产余额计算的正确性以及在会计报表上是否充分反映，无形资产是否在固定资产项目之后单独列示，其摊销方法在会计列表注释中是否披露。