变量抽样和货币单位抽样

上传者：网友
|

翻新时间：2023-08-07

收藏到账号

全屏

变量抽样和货币单位抽样

实质性测试是为取得直接证据而进行的检查，其目的是为了使审计结论建立在有足够审计证据支撑的基础上。在实质性测试中要求审计人员对总体的错误量（金额）或正确量（金额）的大小作出结论，对总体进行定量评价，并能描述总体的数量特征。实质性测试一般运用变量抽样和货币单位抽样方法。

变量抽样是对账户和交易的余额进行实质性测试时所实施的统计抽样方法。变量抽样采用正态分布数学模型，能够对总体的金额进行估计，它的特点是可以应用于记录不全的总体测试。变量抽样虽与样本金额大小有关，但其采用的均值、方差等概念，与金额正、负、零的关系不大。变量抽样方法有单位平均估计法、差异估计抽样、比率估计抽样、分层抽样，从理论上说，所有符合统计抽样的总体亦均可采用变量抽样中的任一种方法。变量抽样的几种方法采用相同的数学模型，各种抽样方法的实施步骤相似。

货币单位抽样（MUS）是按照总体金额（元）作为抽样单位抽取样本，再根据样本错误数或错误额推断总体的错误额和正确额的一种审计抽样方法。货币单位抽样基于泊松分布数学模型，其基本思想是：不以一个账户、一种凭证或一笔业务作为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的一个“单元”的，其抽样总体就是由多个1元集合而成的总体对象。

货币单位抽样法是属性抽样和变量抽样的一种混合方式。与变量抽样不同的是，它对抽样总体的分布没有严格的限制，但要求总体中不合零金额记录，因为按照它的选样原理，零金额永远没有机会抽到。但它具有变量抽样对总体进行定量估计和分层抽样对高频经济业务予以高度重视的优点，容易被人接受，利用计算机技术辅助货币单位抽样。能使样本的选择和计算方便快捷、准确。在此，我们重点推荐的是货币单位抽样法。

货币单位抽样在实质性测试中实务操作程序：

1.取得某科目的电子数据库。

2.审查电子数据库，完成下列工作（如有差异应查明原因）：

（l）数据与明细账、总账核对是否相符；

（2）对数据库进行汇总，根据审计目标，将相同性质的数据按正、负、零重新分类。

3.确定可信赖程度、精确限度，将参数输入软件抽取样本。

4.编制样本现场审核栏目表，列明样本现场审核要素。

5.审核样本，编制样本误差汇总表。

6.记录样本数量、金额，并计算其所占总体比例。

7.核对样本，并审核结果。

8.将审核结果输入抽样软件，对样本审核结果进行分析计算，推断总体。

9.若误差超过可接受范围，再次使用统计抽样软件，扩大样本规模，进一步审查或采取其它替代程序。