国企大型建设项目内部审计新思维(1)

常规的基建工程概预算审计手段在今天这样一个竞争更趋激烈、工程造价控制更趋复杂的现实面前，已经成为非常基础而原始的方法。 大型建设项目一方面作为企业为谋取更大的利润，站在战略发展高度，对提高自身竞争力的投入，另一方面又是投资大、建设期限长，造价的不确定性因素贯穿整个建设过程的风险。

这便注定了今天的企业投资控制在激烈市场中的竞争，并不只是业主们在工程发包、压低价格上的比赛，而是有组织地在远见、胆识、决策与竞争能力上的竞争。因而，也注定了今天的工程项目内部审计不再是禁锢在传统的概预算审查框架内的循规蹈矩，就事论事，人云亦云… 近年来，中国的企业一直在努力寻找一种适应自身发展的控制投资的造价管理模式，管理者们几乎不约而同地发现：这种贯穿在整个建设过程中模式取决于技术与经济相渗透的程度。

实现管理控制循环的核心问题，是工程造价控制各个环节循环的有效性和协调性问题。因而效益审计的对象已不单是项目后评估所体现的投入产出之效益，实实在在的效益早已潜伏在项目的决策、筹资、设计、招标、施工、核算…的全过程，每个环节无一不体现着投入产出之关系，技术经济之渗透。

笔者的确是从这里看到了开拓内部审计新领域的生机，因而仅以在国有企业直接主持并从事大型建设项目工程造价管理、财务及相关专业管理的实践，对大型建设项目内部审计中的主要问题提供思路：

（一）决策阶段 —— 关注“立足自身力量”问题 建设项目造价控制的策略应在保证先进、适用、可靠和满足工期的前提下，尽可能扩大国内设计和合作的制造范围。内部审计关注：国内已掌握的技术设备并经实践考验、质量符合使用要求的技术是否实事求是地扩大了设备的国产化，以求节约外汇和降低项目投资。

武汉钢铁集团公司在最近实施的大型轧机项目中，除少数关键设备引进外，80％的设备由国内实力较强的设备制造厂家按照我方交付的图纸资料及购买的专有技术承担配套件的制作，业主跟踪制作过程，加强监制。这些厂家在消化国外先进设计形成实体产品的同时，开辟占领了国内市场，同时降低了业主造价，并为项目投产后仍具有世界一流水平，生产出一流的产品，成材率、能耗、等各项技术经济指标进入国际先进水平、产品在国际市场上具有较强的竞争力提供了保证，形成设备选型阶段的“双赢”合同，使占项目总投资比例70％的设备造价有效控制在业主制定的目标值内。

（二）、筹资阶段 ——关注“运用财务杠杆”问题 资金的筹集成本以往不被人们所重视，而随着筹资成本在整个造价控制中所占比例呈上升趋势的现状，审计部门需将其纳入评价范围之内。审计关注的要点：一是正确选择资金来源，利用国外资金应优先选用政府贷款及国际金融组织贷款。

利用国内资金则应首先选取利用国家政策中的贴息贷款，这两种贷款方式是降低筹资成本的财务杠杆。如武钢目前正在实施的炼铁厂“烟煤喷吹”项目，二炼钢“铁水脱硫”项目，就是采用这一方式。

其次利用国内银行贷款则应选择约束条件尽可能少的银行，大型建设项目往往可以凭借国企信用等级直接贷款，而避开常规的财产抵押、资产评估等程序所需的费用和工作量。再次，是资金到位极有讲究，到位过早，用不到项目上，且利息是按天计息，到位过晚又无法保证资金的需要，因此，在资金到位上控制造价的方法是以“及时到位”为目标原则。

最后是在支付过程中应合理运用各种金融工具，在支付方式上降低造价。

（三）、设计阶段 ——关注“限额设计”的问题 大型建设项目造价控制的关键环节是设计阶段。当前推行的限额设计有两个误区必须突破：一是设计单位往往将所设计项目的造价水平去贴近批准的总投资，按照这个总投资进行费用分解，大量实事证明，这个投资额受传统定额、计价依据、估算深度、决策者知识面和经验的局限性以及设计单位自身利益影响，离真正的优化设计有相当大的距离和水分。

缩短差距的措施：一是应对类似工程进行深入剖析，以解决价值过剩的问题，业主若能在该阶段提供类似工程要素造价上的经验教训，将会使剖析更加有效。二是业主对缩短这种差距的额度，实施对设计单位的激励政策和风险机制。

第二个误区是设计保守，照抄的比例大于理论规定。因此限额设计对设计单位而言必须摆脱对已批投资的迷信，树立零基设计的思路，对业主而言则应配备强有力的设计审查班子，这样才能设计出最佳方案，并进行方案的比选。

精确的限额设计，不但在设计阶段为造价控制设置了一道天然防线，而且大大降低业主在建安工程标底中对未可预见费的不确定性。使业主在确定合同价款时掌握主动权。

（四）建设阶段 —— 关注“技术与经济结合”的问题 成功的造价管理不再是造价部门孤军作战的运作，而是涉及众多相关部门协同作战的系统工程。它提出了技术与经济相渗透，投资、设计、施工、财务、物资、法律…等方面的管理同造价管理密切结合的迫切要求。

审计之所以关注这一问题，是因为这种专业的沟通和渗透将极大的降低管理成本，使各部门在造价控制中协调起来，在工程多次性计价的过程中及管理的接口部位形成联手。国企大型建设工程技术含量高，工期要求严，以往那种对造价控制形成风险的“三边工程”在实践中正被一种“合理交叉的施工方式”所取代，这种苛刻的“效益工期”更加要求投资管理部门与技术部门的协作。

通过与设计的结合，投资部门掌握的类似工程及后评估计价资料将能动影响设计，而设计又形成全过程的造价控制的主旋律；与工程材料管理的结合，能成功运用价值工程原理准确把握不同造价特征的新型材料替代对造价的影响，同时，在采用甲供材料供货方式中，共同防范利用价差超领或少领工程材料的投机行为；与监理的结合，则对于措施费，设计变更，不可抗力、费用索赔的费用确认做到不重不漏及加强前瞻性；与财务结算结合，又会减少盲目支付增加资金成本的损失…共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):

预算外资金舞弊手段及审计方法

浅析经济责任审计的风险成因及防范