从企业会计视角看交易成本(1)

摘要：从企业的立场来看，交易成本是签署契约的成本和履行契约的成本。交易成本按交易是发生在企业内部还是发生在企业外部，可分为内部交易成本和外部交易成本。企业内部交易成本的高低一定程度上说明企业内部管理的效率；企业外部交易成本的高低可在一定程度上说明企业同外部社会的相互关系、协调程度。一个国家总的交易成本的高低对国家宏观经济具有重大意义，交易成本低则国家富裕，交易成本高则国家贫穷。企业总成本由交易成本和生产要素成本构成，且交易成本和生产要素成本是完备且不重复的。 关键词：企业；交易成本；生产要素价格

一、交易成本的含义

科斯认为，交易成本是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用，企业的存在是节约交易成本的结果。威廉姆森认为，交易费用可分为两部分：一是事先签约的交易费用；二是签约后的事后费用。

笔者认为，从企业的立场来看，交易成本按交易是发生在企业内部还是发生在企业外部，可分为内部交易成本和外部交易成本。企业内部经营管理发生的耗费或因为经营管理不善造成的损失是企业内部交易成本，企业与外部利益团体之间发生的交易成本是外部交易成本。从企业的立场来看，交易成本是签署契约的成本和履约契约的成本。企业付出代价获得准确的市场信息和花费人力物力谈判是为了能达成对自己更有利的契约，所以，科斯所说的获得准确的市场信息所需支付的费用和谈判费用实际上是签订契约所花费的签约成本。威廉姆森所说的签约后的事后费用实质上是保证企业契约得到切实履行或是使自己的利益受到契约切实保障的成本，是履约成本。企业内部交易成本和企业外部交易成本都可分为签约成本和履约成本两部分，比如，企业对员工进行目标管理，首先要对员工制定、下达工作指标，为此而发生的费用属于签约成本；企业的日常管理要能保证各个员工能完成其基本的工作任务，达成相应工作目标，为此而发生的费用属于履约成本。企业向供应商购买商品，要搜集相关信息通过谈判签订购货合同，为此而发生的费用属于签约成本；签约后还要监督、检查合同的执行情况，监督、检查合同执行情况的费用属于履约成本。

二、企业交易成本会计研究的意义

(一)企业交易成本计量的意义

1.企业内部交易成本的高低一定程度上说明企业内部管理的效率。如果企业内部的交易成本过高，说明企业经营管理存在瑕疵，可能对下属部门、员工管理过于松散从而导致不能完成各自的既定任务，或过于严苛导致企业内部冲突加剧或企业组织层级设置不合理，等等，该指标能对企业内部管理起到考核评价的作用。

2.企业外部交易成本的高低可在一定程度上说明企业同外部社会的相互关系、协调程度。如果一个企业外部的交易成本很高，说明企业在处理与外部利益集团关系时存在问题或是社会经济环境比较恶劣，不适于进行经营活动，需要研究、改进以促进经济环境的改善。

(二)企业交易成本的宏观经济意义

产业经济学家已经证实，一个国家经济发展过程就是产业结构不断升级的过程，一般来说，第三产业的交易成本比第

一、第二产业要高，随着经济的发展，第三产业占GDP的比重越来越大，交易成本占GDP的比重也越来越大。但在产业结构既定的静态经济环境下，如张五常在《经济解释》一书中所指出的，一个社会富裕与贫穷的关键是交易费用在国民收入中的百分比，这百分比减少少许，就大富；增加少许就大贫。在几个城市或地区经济结构相似的情况下，如果一个城市或地区的企业外部交易成本普遍很高，则说明该城市或地区营商环境不理想，有待改进，反之亦然。

三、交易成本和生产要素成本

崔松、张宏认为，在社会中，一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。周文豪认为，对于企业的总成本来讲，交易成本和生产成本是完备且不重复的。生产成本和交易成本统一于专业化分工的收益，即统一于企业的产出。产出是交易成本与生产成本的贡献之和。

笔者认为，崔松、张宏、周文豪的观点是建立在能把企业全部耗费分为生产成本和交易成本的假设之上的。考察他们的观点是否正确首先应考察这一假设是否正确。笔者认为，这一假设不成立。首先，企业存在一些耗费，比如，企业向银行借款支付的利息，企业向股东支付的股利，它们既不是生产部门发生的费用，不属于生产成本，也不是签署和保障契约履行的成本，也不属于交易成本。其次，在现实的企业经济生活中，把生产成本和交易成本区分开是很困难的，往往一项业务既包括交易成本又包括生产成本。例如，企业生产成本过高时，我们就不能把全部生产费用都看作是生产成本，其中，由于管理不善而导致的成本明显虚高的部分应被视为是管理不当所造成的损失，应属于交易成本。事实上，生产成本本身就包括车间管理生产的费用，即生产成本本身就包含交易成本。所以，崔松、张宏、周文豪对企业总成本的前述分类方法是不正确的，对企业总成本而言，交易成本和生产成本不是完备且不重复的。 会计实践教学层次化管理与系统规范问题研究

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