浅谈审计风险形成因素及防范对策

1、审计对象的复杂性和审计 内容 的广泛性。按照《审计法》的规定，本级政府、各部门和下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理使用情况，国有 企业 、中央银行和国有 金融 机构的资产、负债、损益，国家的事业组织的财务收支，国家建设项目预算的执行情况和决算，政府部门管理的和 社会 团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，以及其他 法律 、行政法规规定应由审计机关进行审计的事项，都是审计监督的对象。对这些纷繁复杂的审计对象，审计机关要通过检查，形成客观公正的审计意见，做出正确审计结论的难度可想而知，产生审计风险也就不可避免。

2、审计机关与被审计单位的信息不对称。一是被审计单位内部控制制度混乱，固有风险大，审计人员必须采用更多的检查测试手段，这样不仅加大了审计成本，而且增大了审计风险；二是审计对象不能提供全面、真实的信息资料和数据，审计机关掌握的信息资料总是比被审计单位少，有的甚至是故意遗漏或恶意作假，以此为基础依据做出的审计判断和审计结论，从而造成审计风险。

3、审计环境 影响 。造成审计风险的环境方面的原因十分复杂，其中最主要的是审计管理体制和审计 法律 环境两大因素。 目前 ，按照我国现行法律规定，我国实行的审计管理体制是政府和上级审计机关双重领导，行政领导以政府为主，业务领导以上级审计机关为主，审计对政府首长负责。这种先天不足的管理体制是产生审计风险的一个重要原因。在法律环境方面，法律制度之间的不协调，在新旧体制交替时期，有些政策、规章相互磨擦、碰撞，新法与旧法、大法与小法、外法与内法、法与理之间存在着差异甚至矛盾之处，在处理同类 问题 上，审计人员无所适从，从而使得审计风险倍增。

4、审计主观因素影响。一是审计人员主要包括职业道德素质和审计专业素质两大类。审计人员素质直接关系审计质量，素质越高，审计质量越高，则风险越小；反之，则风险越大；二是目前，我国各类审计项目，都有严格的审计程序和规定的审计 方法 ，但在审计过程中，任何程序与方法的缺陷，都会带来审计风险；三是审计质量从本质上讲，就是对审计监督的再监督，若审计质量管理不严格则审计风险就大。

5、审计方法落后。虽然近年来 计算 机辅助审计在审计工作中已经日益得到 应用 ，但是手工对账、判断抽样依然是基本的方法。由于审计人员的经验和知识的不足，判断抽样误差很大，极易遗漏重要的审计事项，造成抽取的样本不能代表总体特征，审计风险势必增大。

三、防范审计风险对策

1、健全有效的质量控制体系。严格按照《审计机关审计项目质量控制办法》的要求实施审计，强化审计步骤和程序的风险管理。一是强化审计风险意识，建立健全质量控制体系，从思想上认识到审计风险的存在及其可能的危害；二是预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制定控制风险的有效方案，评估审计风险， 分析 选择风险最小的方案，并采取相应有效的控制措施。三是对被审计单位内部控制制度不健全， 会计 核算存在过多的不确定因素，审计环境不具备且审计自身又无法有效控制时，可对该单位不审或拒绝发表意见；也可以待其完整建账后，再开展审计工作。四是对审计结论的表达持十分谨慎的态度，详细、清楚地说明实际审计的范围和事项。

2、全面掌握信息资源。首先要了解掌握被审计单位内部控制制度，从而对被审计单位有个比较完整的认识，以便准确确定适用的行业制度、法规法律， 研究 减少审计风险的办法和措施，使审计工作做到有备无患。其次，审计人员在实施审计之前，要客观、全面的掌握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况，而且要了解业务流程、管理制度，甚至了解人事管理、人员配备的情况。

3、规范审计程序。审计程序有其技术技巧，进一步规范审计作业程序，积极探索内控制度审计等 现代 审计程序，确定审计重点，将抽样和详细审计程序有机结合。一是注重审前调查，编好可行的审计方案；二是要加强审计项目管理，包括项目计划的编制、项目实施过程重点、难点、信息的控制；三是要建立项目主审负责制，明确主审人员的权利和义务，做到四个字“深、透、准、实”，即事实查深，问题查透，定性准确，责任落实；对于项目审计发现的每个问题，应做到“四问”，即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”。四是要重视审计文书撰写。审计报告是项目管理的重点，是审计行为的载体，集中体现了审计成果。

4、加强审计队伍建设。一是建立职业准入制度，对进入审计机关的人员严格把关，以确保在 政治 思想和业务能力的合格；二是建立审计人员后续 教育 制度，树立终身 学习 的思想，针对审计工作需要，系统的、有计划的组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势 发展 要求；三是建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度。

5、改进审计方法和手段。当前，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台。以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。

参考 文献 ：