思考关于会计集中核算制度

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关键词：会计集中核算 国库集中支付 财政国库改革

摘要：行政事业单位会计集中核算管理模式正在全国各地试行和推广，但行政事业单位实行会计集中核算存在许多问题，本文对此分析，并提出完善的几点设想。

计集中核算制度的主要依据是2000年财政部和监察部印发的《关于试行会计委派制度工作的意见》。会计集中核算是财政管理体制改革的一项重要内容，也是会计核算方式的一次重大变革。行政事业单位集中核算，是公共财政和阳光财政建设的要求，是国库集中支付的基础和重要组成部分，也是财政支出管理的一项深层次的改革。从这十几年的运行过程来看，会计集中核算制在规范会计基础工作、加强财政资金管理、促进党风廉政建设、从源头上预防腐败的发生及查处腐败案件等方面都发挥了积极的作用。与此同时，会计核算中心在运行过程中也确实存在着一些无法解决的实际问题，尚需进一步改进。

一、行政事业单位实行会计集中核算存在的问题

(一)权利与责任不能互相统一

在会计核算中心模式下，对同一项经济业务的处理权限分属于不同的部门，即涉及资金调度和使用的决策权在各个集中核算单位，而资金使用过程中的审核监督权在会计核算中心。在权利分属于不同部门的情况下，同一项资金运行的经济责任也必然要由资金使用单位和会计核算中心来共同承担，这就为二者在责任面前互相推诿提供了理由和借口;资金使用单位和会计核算中心在行政管理上各自独立，而在工作上又互相关联，使得权利不清职责不明，在出现重大经济责任问题时，极易引发行政诉讼。

(二)会计核算中心人员了解核算单位资金情况易受限制

任何一项业务活动都离不开资金的运动，资金运动也不可能离开业务活动孤立存在。会计核算中心运行后，会计人员全部集中到核算中心进行会计核算，由于受环境条件所限，会计人员深入实地了解资金运行的程度受到了限制，对核算单位的实际情况缺乏足够的了解，资金会计处理与经济业务活动很难达到完整和谐的统一。核算中心一人管理多个报账单位资金会计核算的工作模式造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势。单位报账时，核算中心只能根据票据来判断经济业务的真实性，只要手续齐全，票据合法有效，不管反映的经济业务内容是否真实，都给予报销。核算中心整天忙于报账、结账、记账，无法顾及发票内容的真实性，会计监督职能难以真正实现。

(三)报账会计管理欠缺

行政事业单位实行会计集中核算后，原单位只设置一名报账员，负责办理各单位与会计核算中心相关业务的报账手续，报账会计专业能力参差不齐。在单位会计机构撤销后，有些单位对报账会计的正常、合法工作不予支持，合理的待遇不予保障，从而挫伤了报账会计的工作积极性。

(四)电算化财务会计软件的不足

核算中心目前只具备核算功能，而财产清查由单位实施，特别是固定资产，电算化财务会计软件只能核算一级总账科目，明细账仍由单位报账会计登记，财产物资仍由原单位进行管理。经费使用部门只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是对固定资产的后续控制，而核算中心只核算不清查，必然导致会计信息的失真。

二、完善会计集中核算的几点设想

(—)会计集中核算向国库集中支付转轨

要克服会计集中核算制的不足，保证财政预算制度的执行及财政资金运行的规范性和统一性，就必须向国库集中支付制度转轨。只有真正执行国库集中支付制度，才能真正保证国有资金安全有效运行。

实行财政国库集中支付制度后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手。根据财政部的要求，各地在积极推进财政国库集中支付管理制度改革过程中，要妥善做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。国库集中支付中心是在代理银行开设财政零余额账户，用于财政直接支付和清算。财政部门在商业银行为预算单位开设预算单位零余额账户，用于财权授权支付和清算。经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。按照这种资金管理方式，政府财政资金支付都在国库单一账户体系下统一进行，通过零余额账户，对政府财政资金采取财政直接支付和财政授权支付两种方式支付到商品和劳务供应商。财政直接支付制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支付是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。

转轨模式一般有两种：一是以国库集中支付制取代会计集中核算中心，即将会计核算中心更名为国库集中支付中心，逐步将会计核算中心承担的支出审核、资金结算和会计核算职能全部退回预算单位，完全按照财政部国库集中支付的要求，对单位财政资金分别实行直接支付和授权支付。加快会计集中核算向国库集中支付制度转轨，恢复预算单位会计核算权，资金支付按照规范化要求实行国库集中支付管理。恢复各财政拨款的党政机关、教育部门和其他行政事业单位会计核算权;对收支规模较小且编制在10人以下的预算单位，本着单位自愿原则，将核算中心负责的单位会计核算业务调整为代理记账关系，并签订代理记账协议。二是保留会计核算中心，同时成立国库集中支付中心。一般是在保留会计集中核算职能的基础上进行调整，对实行集中核算的单位全部采用财政直接支付，其他单位实行财政授权支付。对参与国库集中支付过程的所有职能部门及相关人员，即县财政局、预算单位、代理银行、人行、监察审计部门及相关人员明确职能职责，并按程序协同实施国库集中支付制度改革。

(二)加强报账会计队伍建设

实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，而且随着部门预算、国家集中支付等财政改革的出台，各行政事业单位的财务管理职能还需要进一步加强。因此，实行国库集中支付后，单位应更加重视财务管理工作，单位的报账会计应持证上岗，定期与国库集中支付中心对账，对会计事项的合法性在单位领导审批前进行审核。因此，要加强报账会计队伍建设，提高报账会计整体素质。

(三)加大培训力度，提高服务水平

一是加强国库支付制度、业务的学习。二是加大对各单位的业务和操作培训，使改革单位的财务人员熟悉国库集中支付的运作过程、操作流程及注意事项，掌握系统软件使用方法，确保国库集中支付系统科学运行。三是切实加强财政、银行、预算单位的协调沟通，坚持实行预算单位对口服务，通过实行财政国库集中支付制度，解决了国库、核算单位、专业银行之间人为频繁的资金划拨、结算和对账等问题。

国库集中支付制度在我县的全面推行，是国家推进公共财政资金管理制度改革的统一要求，对强化预算执行过程的监督、降低财政资金运行成本、提高资金使用效率、防止和预防腐败现象的发生、促进党风廉政建设等都将起到积极的作用。

参考文献：

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4.刘斌.国库集中支付改革进程中存在的问题及建议[J].审计与理财，2009，(10).

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