加入WTO国家审计面临的局势和对策(1)

我国于2001年12月正式成为世界贸易组织(WTO)的正式成员。加入WTO是我国改革开放的必然趋势，是建立我国完整开放的国际贸易体系,使我国经济进一步融入世界经济的客观需要，是实现中华民族的伟大复兴和提高中国在世界上地位的重大战略抉择。加入WTO使我国经济更广泛更深入地参与了世界经济的一体化进程，这标志着我国的对外开放和对内改革进入了一个新的重要阶段。本文拟就我国加入世界贸易组织后国家审计所面临的审计环境的变化，以及国家审计如何应对入世的挑战和对策等问题进行研究,以期为审计的理论建设和完善当前审计工作进行一些有益的探索。

一、中国入世对国家审计环境的影响

世界贸易组织是在关税和贸易总协定(GATT)的基础上成立的处理国家和地区之间货物贸易和服务贸易关系的唯一的国际性机构，该组织的功能是促进成员间的贸易流动，通过谈判协商制定组织内部的基本行为规则和达成成员间的协议，解决成员间的贸易争端。 世贸组织的基本原则是: 最惠国待遇原则、国民待遇原则、无歧视性（无差别）原则、互惠原则、关税减让原则、取消数量限制原则和透明度原则。另外对欠发达国家和地区为保护其经济发展允许例外享有一定的灵活性和特殊权利。中国入世的承诺是：在农业上降低贸易壁垒，进一步对外开放, 放开市场准入；政府退出对经济不必要的干预；五年以后物流、运输、银行等服务业实现自由化；国有企业实行股份化改革；遵循市场原则，改革价格控制；整顿和修订相关法律，保证法律透明公开；保障知识产权，增加知识产权方面的透明度。WTO的根本宗旨是通过扩大贸易促进经济增长，实现各种资源在全球范围的最优配置，增加就业，提高各成员人民的生活福利，关注环境保护和经济的可持续发展。

由上述可知，中国入世不仅仅对中国经济有着直接和显著的影响，而且对社会的政治、法律和文化意识等方面均会产生重大影响。也就是说，国家审计所依存的政治环境、经济环境、法律环境、管理环境和文化环境都将发生或多或少的变化，了解和分析这些影响和变化对国家审计的正确定位，对如何应对入世后的挑战和更好履行国家审计的职能是十分必要的。

（一）入世对经济环境的影响

中国加入WTO为我国经济带来机遇与挑战。有利的方面是：根据WTO协议中国享有发展中国家的幼稚工业保护、出口补贴和关税制度弹性等优惠安排，入世将促进资源的合理配置、外资引进和拉动内需等。同时入世也将带来体制上的震动和风险；国内经济受世界经济波动影响加大，增加了宏观调控的难度；外企冲击和经济结构、产业比重的调整使社会就业压力增大；收入差距拉大和分配不公形成影响社会稳定的潜在因素；对知识产权保护力度的加大使国有经济退出部分市场份额。

1、财政环境方面 出口退税加重财政负担 出口退税数额取决于出口规模、退税率和管理控制。入世以后面临进口扩张的巨大压力，必须在出口规模上也要有较快的增长，否则影响国际收支平衡和国民经济的长期稳定发展。入世后估计每年新增退税额110亿元，至2005年计达1200亿元，有些不法分子搞虚假退税骗取国家资财，造成国家财政的严重损失。

此外，财政性的举债收入和规费收入在入世后对平衡收支和稳定经济将居于更为重要的地位。

社会保障预算对财政形成巨大压力 入世以后，经济领域的竞争将非常激烈，部分职工收入下降和失业的风险加大，财政用于失业人员的最低生活保障和再就业的预算及支出将增加。此外,中国已步入老龄化社会,社会统筹的基本养老基金缺口在扩大；基本医疗保险的推行；对经济落后地区的财政补贴；对三峡工程等国家基本建设项目的移民安置和对教育和科研的投入等，随着入世后形势的变化，国家财政为经济发展和社会稳定必然将承担更大的压力。

财政投资规模呈增长趋势 财政投资是政府对宏观和中观经济以及产业政策进行调控的重要工具。入世后，西电东输、南水北调、西气东输和青藏铁路的建设是关系国家全局的重大投资，除了国内外融资外，相当部分需要财政投资。面对入世后国外资本和企业的剧烈竞争，我国产业界，无论是基础产业、支柱产业还是比较优势产业和高新技术产业，就总体而言，在经营管理理念、生产效率、技术含量、产品档次和附加值以及价格竞争力等方面与发达国家都有一定差距。因此要发挥后发优势，需要对传统产业的更新和新兴产业的扶持投入相当数量的财政资金。

2、金融环境方面

金融业在WTO协议中属于服务贸易，金融业主要含有银行、证券和保险三个子业。入世后有利的方面是：有助于改善投资环境，扩大利用外资的数量与质量；有助于建立金融监管体系和以银行信贷为主体的金融体系；推动金融改革及国有银行向商业银行转轨；促进金融业的国际化与现代化进程。

银行业 入世后在金融业界引入了竞争，我国银行面临挑战：其一，在资产规模和实力上与外国银行差别很大，我国四家国有商业银行总资产仅相当于一个花旗集团；其二，银行资产质量较低，国外一流银行的不良资产率约为0.67%，我国四大国有商业银行呆帐达2万亿元左右，占贷款总额的四分之一，其中约有6%无法收回；其三，我国银行的服务品种比较单一，仍然以传统的存贷业务为主，技术含量低，风险高，收益低；外国银行在创新金融业务方面有很大发展，风险小、成本低、收益高的中间业务已成为主要的利润来源。国内现有外国银行200余家，按WTO协议，至2005年允许外国银行全面经营人民币业务，目前大多从事外币业务，着力于开发高端客户的业务。

证券业 根据WTO协议目前外资只允许投资B股，不允许投资A股，也不能从事证券经纪业务，现在，这些方面的限制在逐渐放开。外资还可以包销以外币计算的证券，5年以后可持有国内基金管理公司的部分股权。

保险业 保险业风险较低，关键是利润分配。入世后我们可以更多地学习外国保险公司的先进经验，而且中国的保险业可以有更大的活动空间。现在外国保险公司进入我国的有十几家，但是所占市场份额不到1%，我国的保险公司稳固地占据国内大部分保险市场，而且还会有所发展。

总之，我国入世后遵循WTO所允许的审慎原则，有条件地逐步开放金融市场。我们仍将坚持实行稳健的货币政策，保持货币供应量及贷款增长与经济增长相适应。

3、外贸环境方面

世贸组织协议主要有：货物贸易协定、服务贸易协定、知识产权保护和贸易纠纷仲裁的程序与规则等。我国加入世贸组织对于对外贸易工作有正负两方面的影响。 负面影响：

（1）WTO成员在我国享有最惠国待遇和国民待遇，我国与发达国家的竞争在一个较长的时期内将处于不利地位。

（2）普惠制的施行影响对不同对象的贸易灵活性。

（3）逐步减少贸易壁垒使外国产品大量涌入中国，由于我国经济的整体水平落后与发达国家，将使我国相当数量的国有企业无法生存。

（4）减让关税对国际收支平衡和财政收入有一定不良影响。

（5）服务业的开放，使竞争加剧，由于体制、经验和实力的缘故，除了金融业和基础电信尚受到一些保护，其他服务业市场外商将抢占相当大的份额。

（6）扩大知识产权的保护范围，总体上是对发达国家有利，这增加了经营成本以及借鉴国外设计和技术的风险。

4、产业环境方面

中国入世对农业、IT产业、汽车产业、石化产业、纺织业、金融业和电信业这七个行业形成严峻挑战，这七个行业中前五个属于货物贸易产业，后两个属于服务业。我国的农业比较落后，不具备国际竞争力，入世后我国对粮、油、糖、棉花、羊毛等这些重要产品实行关税配额管理，保持国有企业的进口专营。入世后农业面临深层次改革。汽车产业2005年将取消配额，2007年关税降低为27%，入世会对汽车产业造成一定冲击，但是国外汽车不会大量进入。石化产业中成品油将实行进口专营，2008年进口关税降为6.5%，五年后开放加油站市场。纺织业产品的最大市场是美国，2005年美国将取消进口配额，纺织业具有成本比较优势，入世后将有较大的发展。IT产业是高附加值高技术的新兴产业，我国已加入了国际IT产品协议，2005年关税将降为零。入世有利于接触世界IT方面的先进技术，有利于国际协作和引进高级开发人才。但在一段时期内，对我国IT硬件设备的销售会有一定冲击。

5、服务业环境方面

以下就入世对服务业中的几个主要行业的影响进行分述：

分销服务业 分销服务业按运营方式分为零售、批发、销售代理、连锁经营和特许经营。入世可使零售业提高国际竞争力，有利于深化机制改革，改善管理水平，创造良好的业态环境，但同时外商将分割市场份额，使总体经营利润下降；入世可促进批发企业主体重组，丰富批发贸易形式，提高批发环节的效率，但入世后外商可能垄断某些分销通道，许多批发企业可能陷入困境；入世后有利向销售代理分销业提供高质量产品和疏通分销渠道，有利于激活传统国有批发企业。但我国分销代理企业规模小，品种有限，分布不平衡，外商大批涌入，凭借其规模和实力抢占市场，甚至成为主力，对国企将造成很大冲击；入世有利连锁经营企业吸收国际先进经营技术，造就超大型连锁企业集团，提高整体的服务质量，有利于筹得投资建设资金，但是入世使连锁业也面临冲击，世界“500强”中已有家乐福、麦德龙等“10强”进入我国商品市场，争相抢占连锁发展的“制高点”；入世后特许经营将成为常见的一种经营方式，它促使全社会资源的重新整合，促进市场的规范经营和内需市场的迅速启动，同时外商特许经营的扩充将引起资金的外流，冲击国内企业和品牌。

建筑业 入世有利于改善建筑业的投资环境，以利引进外资，有利于促进建设市场的法制化和市场运作方式的规范化，增加政策透明度，有利于引进先进的施工技术和施工模式，有利于减少社会的就业压力；但同时外商将抢夺市场和国内人才，关税的下调使大量建材和设备涌入国内市场，国内企业在与国外承包商的竞争中往往处于劣势地位。

咨询服务业在入世后将迎来众多同行的进驻，如法律、会计、商务、管理等行业的国外咨询服务企业将参与市场竞争，这有利于优化投资环境，同时对国内的咨询服务业提出了挑战。

入世后教育、医护和文化服务业的开放具有非常重要的意义，外商进入这些行业，丰富和方便了人民的生活，带来了他们的价值观念，同时拉开了消费层次，这不仅对国内同行业和政府所办的公共事业是一种挑战，而且对于整个社会都会造成长远而深刻的影响。

（二）入世对政治环境的影响

中国加入WTO对经济的各个领域都产生了深远的影响，然而56项WTO协议的规则中，除了“倾销与反倾销”以及“国营贸易企业”两项条款是针对企业行为的以外，其余条款都是针对政府的，都是规范与调整政府行为的，因此入世对政治环境的影响集中反映在对政府的影响，具体体现在对政府体制、运行机制、职能和机构人员的适应与调整上。

1、政府体制与运行机制方面

2、政府职能的定位方面

按照WTO规则的要求，我国政府部门经济管理方面的职能必须进行相应的转变，对这些政府职能应当进行正确的定位。

(1) 规划与调控宏观经济 政府部门在制定和调整经济发展的长远规划时，应根据入世后的经济形态进行考虑。政府对宏观经济安排与调控包括以下方面：①把握好

一、

二、三产业在国民经济中的比重，注重发展第三产业，加大扶持服务业的力度。②利用政策倾销和经济杠杆等手段，鼓励科技开发，提高微电子、计算机软硬件、生物工程、新材料、新能源、信息技术等新兴产业所占的比重。③加大农业技术和资金的投入，调整农业产品结构，适当增加经济作物的生产，提高无公害和生态农产品比重。④规划和调整好区域经济结构，结合生态治理加大中西部开发，沿海地区重点发展第三产业和高新技术产业。⑤把握好经济趋向，正确制定财政政策和货币政策。⑥充分利用WTO规则，采用相应措施，保障经济稳健发展。

（2）建设和管理企业的外部软环境 加入WTO后，市场经济将进一步深化、发展，企业也需要一个更为良好的环境，政府的职能是做好对企业的服务，建好、管好以下要素市场：①不动产租赁、交易市场，②生产资料市场，③技术市场，④劳动力人才市场，⑤资本市场（包括商业银行、债券、股票和期权、期货等市场）⑥通讯服务业市场，⑦运输、物流服务市场，⑧其他中介、咨询、代理、培训等服务业市场。

（3）建立和健全经济监督系统——工商、财政、税务、审计、技术监督、劳动监察等维持经济秩序的政府部门或代行行政职能的事业单位。

（4）订立和完善行政法规与制度 为保证经济活动正常有序地开展，需要制定一系列的“游戏规则”，如制定各种市场管理、技术和质量管理和信用等级管理等监管制度，这也是政府的一项重要职能。

（5）组织生产公共产品 中国入世以后，企业和民众对公共产品会有更高的要求。如公路、铁路、桥梁、港口、机场、“水电煤”等基础设施；基本养老保险、基本医疗保险等社会保障体系；公办的教育、科研机构等公共事业。

（6）做好国家安全和社会稳定工作，发展农业，搞好生态环境治理和保护，实行可持续发展战略。

(三)法制环境方面

按世贸组织的规则和我国政府的承诺，国家的立法、司法和行政机关对各自发布的法律、法规和规章对照WTO规则进行了调整。完善了改革开放和经济有序发展的法制环境，也使国家审计机关依法行政的执法依据更加完整和准确。

1、WTO规则及我国入世的法律文件

WTO规则共有56件，其中包括协议和协定文件20件，关于执行规则的谅解文件7件，部长决定宣言29件。我国入世的协定书、报告书、决定和批准书共4件。上述法律文件涉及货物贸易、服务贸易、与贸易有关的知识产权以及与贸易有关的投资规则。文件确定的主要原则为：非歧视原则（最惠国待遇和国民待遇）；开放市场原则（关税减让、取消进口限制和透明度）；公平竞争原则（反对倾销和补贴，适当使用关税手段）；发展原则。（发展中国家享有优惠和例外）

2、法律法规适应入世的调整

全国人大及常委会没有需要单纯废止的法律，按WTO规则关于平等竞争的原则，统一内外企业的税负，将《外商投资企业和外国企业所得税法》与《企业所得税暂行条例》加以修改与合并。需要修改的法律有：《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》、《外资企业法》、《著作权法》、《商标法》、《专利法》、《对外贸易法》、《保险法》。准备制定的法律有《反倾销法》、《反补贴法》、《反垄断法》、《电子商务法》、《外汇管理法》、《金融机构退出法》、《存款保险法》、《信贷业管理法》、《投资基金法》、《电信法》、《旅游法》、《集成电路布图设计保护法》和《商业秘密保护法》等。另外，国务院制定的各类税收条例将升格为法律。

3、中国法制应对WTO规则的几个问题

（1）WTO规则的适用效力问题 我国在《中国加入WTO工作组报告》中明确：承担在国际贸易中实施WTO协定的义务。未承诺在国内可直接适用WTO规定，即我国法人、组织和自然人不能依此提起诉讼，法院也不能依此裁判，但根据该报告第68条，当按我国的法规规定，政府部门在规定的时限内措施不能到位时，主管行政机关承担执行WTO有关协议的义务。

（2）外贸法规政策的制定权与法律的解释权 WTO协议规定外贸制度的制定权属于中央政府。入世对我国立法制度提出延伸性要求，伸性要求是指WTO规则中透明度原则和有关通知、咨询的规定，我国立法机关应就法规性文件向外公布和通知的权限、主体、方式和程序作出法律性规定，因为按《立法法》规定，WTO及成员不能直接向人大常委会要求法律解释，我国根据WTO规则设立的咨询点也无解释权。

（3）关税统一的问题 根据WTO规则，在一国关税区领土内实行统一的关税制，这就排除了经济特区和不同性质企业税负的特殊性。

（4）设立司法审查制度的问题 WTO的许多协议都含有要求成员在其境内实施司法审查制度的规定，这会使我国的行政诉讼制度、行政复议制度、立法监督制度和相关的司法制度有所变化。

4、会计规范与世界接规

根据入世后新增的经济业务，《会计法》在核算事项、信息披露等方面会有所发展，如我国目前在计提坏帐准备金、处理内部交易利润、资产评估、固定资产折旧、资本化资金的划分以及一些费用的摊销等方面的核算处理方法与国外有所不同。《会计准则》可比较国际准则制定编报财务报表框架，或者借鉴美国会计准则的做法，制定财务会计概念框架。另外，我国会计法规的制定程序和体系结构均与国外有较大差别，我国将根据经济发展的需要，进行计划和逐步改革。

（四）入世对管理环境的影响

中国入世使中国的宏观管理和微观管理跨入了一个新的阶段，在管理的观念、模式、方法和手段等方面都加快了和国际管理接规的进程。

1、宏观管理方面 中国入世使中国的经济融入了世界经济之中，资本、人力、技术等生产要素作为世界共同资源进行配置，信息化技术的广泛运用加速了这种融通，并在融合中逐渐形成统一的评判标准和相近的管理理念。例如，认为市场和政府干预都是调控经济的一种手段，只是侧重面有所不同。在国际贸易上，强调环境保护已成为一种“时尚”的非关税壁垒，从另一个角度看，关注环保已成为人们的共识。此外，在统计和质量认证方面也已基本形成了国际统一的标准和认证体系。随着入世，与先进经济相联系的宏观管理理论也会有更广泛的传播和进步。

2、微观管理方面 中国入世对我国行政事业单位和企业的微观管理都会带来显著的变化。首先WTO规则对政府部门的行政行为和行政管理都会有很大的触动，无论是执行公务的透明度，计划与决策的规范化和科学化还是公务人员的职业化和机关组织与行政手段的现代化方面都将逐渐趋近世界先进的管理模式。中国入世后，我国企业面临生存的考验，企业要生存与发展，除了国家给予可能和必要的支持外，最关键的还是要靠自身的努力，以及企业的综合实力。影响企业生存发展的内部因素中最重要的是管理水平和创新观念与能力，对组织、计划、领导、决策、协调、控制等管理要素与环节进行优化与整合，重视信息与企业CIS的作用，同时在经营战略和人力资源开发和使用上要有较长远和深层次的思考和切实可行的措施。学习国外先进的管理经验不但要向书本上学，更要在实践中学，入世后，外企大量涌入，他们中先进的经验值得学习，但是学习外企好的管理经验和西方好的管理理论必须切合企业本身和所处环境的的实际情况。 政府环境审计的发展趋势

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