第二章 增值税核算Word

　　第二章 增值税的核算

　　征税范围增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我们国家而言增值税是对在我国境内 销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额 而征收的一种税。

　　这就是征税范围

　　税率和征收率基本税率17% 低税率13% 零税率

　　适用一般纳税人

　　征收率3%

　　适用小规模纳税人

　　一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务 ) ,应纳税额为当期 销项税额抵扣当期进项税额的余额。其计算公式 为： 应纳税额=当期销项税额--当期进项税额

　　销项税额的计算销项税额=销售额*增值税税率

　　公式中的“销售额”是指纳税人销售货物或应税 劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列 项目不包括在内： (1)向购买方收取的销项税额；(2) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税； (3) 同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运 费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给 购货方的。

　　特殊销售额的确定折扣销售 销售折扣指商业折扣 指现金折扣因品种质量问 题让价

　　销售折让包装物押金

　　销售额的换算一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列 公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额/(1+增值税率) 。

　　由主管税务机关核定销售额的情况纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又 无正当理由的，以及视同销售行为而无销售额的，由 主管税务机关核定其销售额。其核定顺序为： (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定； (3)按组成计税价格确定。其计算公式为：

　　组成计税价格=成本*(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加 计应纳的消费税额。

　　进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额 (1) 纳税人购进货物或应税劳务，从销售方取得 的增值税专用发票上注明的增值税额； (2) 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上

　　注明的增值税额；(3)纳税人购进免税农产品的进项税额，按买价 和13%的扣除率进行计算，其计算公式为： 进项税额=买价*扣除率

　　1.准予抵扣的进项税额(4)纳税人外购货物所支付的运输费用，以及销售货

　　物所支付的运输费用，按运费金额和7%的扣除率计算 进项税额准予扣除。其计算公式为：进

　　项税额=运费金额*扣除率

　　进项税额不得从销项税额中抵扣的情况(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务； (2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；

　　(3) 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税 劳务；(4)非正常损失的购进货物；

　　(5) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或应税劳务。

　　应纳税额的计算一般纳税人销售货物或应税劳务按以下 公式计算应纳税额： 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税

　　额纳税人因当期销项税额小于当期进项

　　税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。

　　例1、某增值税一般纳税人，2000年10月购进货物 300 000元，其中增值税专用发票注明销售额200 000 元，增值税额34 000元；普通发票注明金额100 000元。 当月销售货物开出增值税专用发票10份，取得销售额 300 000元，开出普通发票10份，取得销售收入117 000元；移用货物150吨用于非应税项目，每吨货物平 均成本为600元，成本利润率为10%。该货物适用税率 为17%,计算该纳税人当月应交纳的增值税额。(1)当期销项税额=[300 000+117 000/(1+l7%)十 600*(1+10%)*150]*17%=499 000*17%=84830(元)

　　(2)当期进项税额=34 000(元)(3)当期应纳税额=84 830--34 000=50 830(元)

　　小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额*综合征收率

　　销售额=含税销售额(1+征收率) 小规模纳税人的征收率统一规定为 3%。

　　征收率的调整由国务院规定。

　　例2 某增值税小规模纳税人，2000年10月取得含 税销售额25 000 元，因货物发送错误而发生销货退回 4400元，计算该纳税人当月应纳的增值税额 (适用3% 的综合征收率)。

　　应纳税额=[(25 000--4400)(1+3%)]*3%=20 000*3%=600(元)

　　进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率 例3: 某进出口公司当月进口一批货物，海关审定 的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%, 增值税税率为17%,请计算该 企业进口货物应纳增值 税额。 (1)组成计税价格=700+700*10%=770(万元)

　　(2)进口货物应纳增值税=770*17%=130.9(万元)

　　出口退税的核算 一、出口退税的基本政策 出口不免税不退税

　　出口免税不退税 出口免税并退税

　　出口免税退税四条件 属于增值税征税范围 报关离境 会计上已经作销售处理 收汇并核销

　　出口货物的退税率 退税率一般小于征收税率

　　退税率经常变化

　　出口退税的计算 先征后退的计算方法 适用于外贸企业 免、抵、退的计算方法 适用于自营和委托出口的生产企业