合并会计报表的局限性及其改进建议
上传者：董君威|上传时间：2015-04-22|密次下载
合并会计报表的局限性及其改进建议
合并会计报表的局限性及其改进建议
合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表越来越受到世界重视。本文从合并会计报表固有的局限性出发，结合我国具体现状，分析了我国合并会计报表编制和信息披露的主要问题，在此基础上对提高我国合并会计报表信息质量提出相应的建议。
关键词：合并会计报表 局限性 信息披露 信息质量
合并财务报表最早出现于美国。随着我国企业制度改革的深入，股份制将是组建企业集团的一种主要企业经济体制，进而促使上市公司的进一步发展，为了满足海内外证券市场和有关各方对会计信息的需要，编制企业合并财务报表日益受到世界各国的重视。合并财务报表的积极作用是不言而喻的，它能提供有关母公司直接或间接控制的经济资源，以及整个企业集团的经营成果等方面的综合信息，同时也全面地反映了母公司的股东在企业集团中的权益。然而，合并财务报表仍存在一些不足之处。本文拟就合并财务报表局限性的有关问题进行探讨。
合并财务报表局限性的辨析
（一）合并会计报表的信息质量
首先，合并会计报表提供反映集团公司整体的会计信息，但不能反映企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况。因为合并财务报表拓展了会计主体的观念，从经济主体的角度，合并财务报表强调的是经济实体，而并非是法律主体。企业集团内各子公司的个别经营状况和经济绩效，在合并财务报表上得不到揭示。合并会计报表的数据实际上是母公司和各个子公司的合并数，并不能反映每个法律实体的长期和短期偿债能力。而母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律主体，而不是针对经济实体。例如，母公司债权人的债权要求也仅仅局限于子公司的资产，而不能追溯到合并报表中列示的总资产。可见，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的信息要求。
在一些跨国公司的合并财务报表上，其金额是按选定的某一汇率对不同国家的货币折合的结果。但在不同的国家，货币购买力水平是不同的，特别在外汇市场剧烈变动的今天，这种折合还受外汇汇率、利率、各国经济政策等多种因素的影响。外币报表的换算方法又有流动与非流动法、货币与非货币法、时态法、现行汇率换算法等多种方法。所在国的会计理论和惯例也不同，这样一来，合并财务报表的编制相当复杂，即使是集团的各子公司采用相同的折算方法，各国货币
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