合并财务报表准则的比较与改进
上传者：梁增寿|上传时间：2015-04-22|密次下载
合并财务报表准则的比较与改进
合并财务报表准则的比较与改进
本文从合并理论、合并范围两个方面对新会计准则与暂行规定、国际会计准则的有关规定进行了比较。新准则与合并会计报表暂行规定相比有很大的改进，实现了与国际会计准则的趋同，但新准则中关于合并范围的规定也存在一些值得探讨的问题。
关键词：合并理论 合并范围 实质性控制
我国财政部于2006年2月，颁布了38项具体会计准则和一项基本会计准则，从而形成了比较完整的会计准则体系。其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称CAS33）的出台，取代了财政部1995年初发布实施的《合并会计报表暂行规定》，结束了多年来没有会计准则规范合并报表业务的局面。CAS33在理论和实务操作的规定上，与国际会计准则和《合并会计报表暂行规定》比较有哪些突破与改进，新准则实施过程中可能会存在什么问题，以及如何解决？本文从合并理论、合并范围两个方面对这些问题进行探讨。
合并理论
（一）基于完全合并基础的合并理论
当一个企业集团中，母公司拥有子公司的股权虽在50%以上，但不足100%时，在该企业集团内部就会出现多数股权和少数股权。在合并财务报表中，围绕对少数股权如何进行处理、合并范围如何确定，有不同的理解和处理方法，从而形成了不同的合并理论。基于全部合并基础的合并理论，有母公司理论和经济实体理论，这两种理论的主要区别如表1所示。
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从比较中看出，母公司理论认为合并报表主要满足母公司信息使用者的需要，合并财务报表是母公司个别会计报表的延伸。而经济实体理论则对集团中的多数和少数股权一视同仁，提供和反映相同的信息。从经济的发展趋势来看，实
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