浅谈企业合并中的所得税会计差异处理

上传者：李伯颐
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上传时间：2015-04-26
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浅谈企业合并中的所得税会计差异处理

内容摘要：本文依据《企业会计准则第18号-所得税》、《企业会计准则第20号-企业合并》以及《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕159号）等相关政策规定，对企业合并的所得税会计处理进行了分析，并对比会计准则与税收政策，总结了两者的差异，对如何协调两者的差异提出一些建议。

关键词：企业合并会计准则计税基础所得税会计

在《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）中分别采用一般性税务处理规定和特殊性税务处理对企业合并涉及的所得税处理做出了明确规定。

企业合并的所得税会计处理

（一）同一控制下企业合并的所得税会计处理

1.同一控制下企业合并的会计处理。按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本，在新设合并和吸收合并中，合并方应将取得的被合并方资产、负债按原账面价值入账；以支付现金、非现金资产的差额相应调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应将被合并方的资产、负债以其账面价值并入合并财务报表，双方在合并日及以前发生的交易，应作为内部交易进行抵消。

2.同一控制下企业合并会计准则与税法的差异比较如表1所示。

3.同一控制下企业合并的所得税会计处理。由表1可见，首先，合并方按被合并方净资产原账面价值进行初始计量，且双方受同一最终控制方控制，合并后的计税基础仍然等于原计税基础，因此合并方在合并过程中不形成新增递延所得税资产和递延所得税负债；其次，合并方的合并成本与净资产入账价值的差额计入所有者权益并不影响当期损益，也无需调整所得税事项。但在一般性税务处理下，合并方在确定合并取得资产、负债的入账价值（账面价值）与计税基础（公允价值）上存在暂时性差异需确认递延所得税负债或递延所得税资产。

例1：甲、乙受同一母公司控制，丙公司是甲公司的子公司（股权80%）。乙公司以设备一台（原值1000万元，累计折旧300万元，公允价值900万元，会计与税法规定一致）及银行存款800万元，取得甲公司拥有丙公司的全部股权，合并后丙公司维持独立法人资格继续经营。乙公司与丙公司会计政策相同。在合并日，丙公司净资产账面价值与公允价值均为2000万元。其中，股本1200万元，资本公积150万元，盈余公积350万元，未分配利润300万元。在合并日，乙公司会计上按取得的丙公司股东权益账面价值份额1600万元确认长期股权投资初始投资成本，与固定资产账面价值和支付存款的差额100万元调整资本公积。乙公司会计处理如下：

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