试论会计与税法的结合与运用

试论会计与税法的结合与运用 魏俊福 （贵阳铝美设计研究院，贵州 贵阳 ５５０００４） 摘要：我国于２００７年１月１日开始实行新的会计准则，新会计准则体系的内容更加完整，包括的范围更加广泛，推进 了我国会计准则与国际会计准则的接轨进程．促进了我国改革开放的顺利进行，并推动了资本市场的发展。由于会计与税 法属于不同的领域，有不同的目的和服务对象，因此，会计与税法总存在一定的差异。新会计准则的颁布扩大了会计与我 国税法之间的差异，而两者的协调影响着国家的税收的征管，对国家的财政收入有重要的影响。 关键词：会计；税法；结合应用 我国于２００７年１月１日开始实行新的会计准则＿推进了我国 会计准则与国际会计准则的接轨进程，促进了我国改革开放的顺 利进行，并推动了资本市场的发展。由于会计与税法属于不同的 领域，有不同的目的和服务对象，因此，会计与税法总存在一定 的差异，而新会计准则的实行扩大了这种差异。由于会计与税法 的协调对我国的财政收入有重要的影响，同时发挥着会计与税法 的作用，所以，应将两者结合起来应用于实践当中。我们首先应 该分析这两者的差异体现在什么地方，造成这种差异的原因是什 么，才能将会计与税法更好的结合起来，使它们在实践中发挥最 大的作用。 一、会计与税法的主要差异分析 １．会计与税收在原则上的差异 （１）新会计准则与税法对于谨慎性原则有不同的认识 新会计准则认为财务会计信息质量在依据谨慎性原则的基础 上可以得到显著的提高，不会低估损失或负债，也不会高估收益 或资产；而税法对谨慎性原则的认识是避免偷税漏税行为的发 生，减少税收收入流失现象的发生。企业计提的资产减值准备是 会计人员凭经验所做的估计，并不一定真实的发生；而税法认为 除非损失确实发生了，费用才可以被扣除。 （２）新会计准则与税法对于权责发生制原则认识不同 新会计准则认为会计核算的基础是权责发生制，企业应遵循 权责发生制原则来计算生产经营所得和其他所得；而税法只依据 权责发生制计算生产经营所得，依据收付实现制来计算其他所 得。权责发生制增加了会计估计的数量，税法会采取措施防范现 象的发生。 （３）会计与税法对实质重于形式原则的理解不同 会计认为会计核算仅以企业交易事项的法律形式为依据是不 全面的，应以企业交易事项的经济实质为依据进行核算，承认实 质重于形式原则ｔ而如果税法承认巨额坏账准备，将会严重损坏 所得税税基，因此税法一般不接受会计根据实质重于形式原则。 （４）会计与税法对可靠性原则的重视程度不同 会计在一些情况下会放弃历史成本原则，为确保会计信息是 相关的，新会计体系扩大了公允价值的应用；税法始终坚持历史 成本原则的运用，因为征税属于法律行为，对证据的可靠性要求 加高，而历史成本恰好具备较强的可靠性。 ２．会计与税法在损益计量方面的差异 会计与税法在损益计量方面一直存在差异，新会计准则施行 后，这两者之间的差异不仅继续存在，而且还得到进一步的扩大， 并产生了一些新的差异。首先表现在对取得固定资产的计量方 面，会计对固定资产进行入账时依据的是其取得时的成本，而税 法对固定资产的确认并没有作理论性的规定。新会计准则施行 后，会计在对固定资产的处理上允许企业考虑固定资产的有形损 耗和无形损耗，赋予了企业更大的自主权；税法则限制了企业对 固定资产的折旧方法。新会计准则实行后，会计与税法在损益计 量方面产生了一些新的差异，如新会计准则规定对合同或协议销 售商品后获得的价款的收取按照合同或协议价款的公允价值确定 收入金额，而税法仍利用销售商品的名义价格来确认销售收入并 计算应该缴纳的税金。 二、会计与税法差异产生的原因分析 会计与税法差异产生的原因主要有两方面，一是会计与税 法的基本前提不同，二是会计与税法有不同的目标。会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量是新准则会计核算的四个前提， 在这四个基本前提同时具备的条件下，企业才能够进行会计核 算。会计主体与企业所得税纳税人并不是同一个概念，并且对 在企业经营过程中发生的资产、负债、收入和费用计量的范围 和时间也和税法的规定不相同，这就造成了会计与税法在一些 方面的差异。 会计准则和税法有不同的目的和出发点，虽然它们都是国 家机关制定的。会计的目标是通过对企业的会计核算进行规 范，对会计信息进行完整地提供，对企业的财务状况进行客观 而真实地反映来使会计信息使用者了解企业经营成果以及财务 状况。而税法具有无偿性和强制性，是为了规范纳税人的纳税 行为与税务机关征税行为，在国家与纳税人之间分配社会财 富，保证国家财政收入而制定的。新会计准则接近了国际会计 准则，更具国际化；而税法充分考虑到我国的宏观经济，较会 计更 具中国特色；会计与税法的目标不同也是造成会计与税法 差异的原因之一。 三、如何对会计与税法进行结合与应用 Ｉ．会计与税法应主动互动，相互协调 会计与税法的差异是不可能完全避免的，会计应主动与税 法协调，因为如果税收政策不变，不论会计准则发生什么变 化，纳税人还是按照会计从税的原则纳税，因此，应对会计收 益与应税收益差异的调整方法进行规范，减少会计方法的种 类，对会计准则中和税法要求有严重差异的部分进行修改，尽 量对税款计算方法进行简化。税法也应该与会计主动地协调‘， 计算税款的基础数据来自于会计核算，会计准则的相关规定应 ∞ｍ¨ｕｓｍｅ草豁＿．９７? 中国经贸－’引。
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