15年东奥预科班周春刊讲义

专题三 增值税的核算

本专题考情分析

介绍该专题的意义：不管是在税法学习中，还是在会计做账中，均大量的涉及到增值税的内容。比如：存货、固定资产、负债、收入等均涉及增值税的问题。

本专题框架结构图

一、增值税含义

增值税是以商品（含应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（一）增值税的征税范围

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。

【提示】增值税主要是针对货物征税。

【相关链接】营业税征税范围的一般规定

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应缴纳营业税。 应税劳务：

（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。

（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。

【拓展】自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业（除铁路运输）和部分现代服务业营改增试点。

交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

从2014年1月1日起，在全国范围内将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点。

（二）增值税的征收与管理

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率。

（三）增值税税率（不含营改增）

一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为3%。

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二、一般纳税人的账务处理

（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）

【例题?计算题】甲公司销售产品一批，价款50万元（不含税），按规定应收取增值税销项税额8.5万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为5万元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

借：银行存款 585 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

（二）视同销售行为（重点掌握）

企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费等； 会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【例题?计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 251 000

贷：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

（300 000×17%）

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

【例题?计算题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：管理费用 351 000

贷：应付职工薪酬 351 000

借：应付职工薪酬 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

借：主营业务成本 200 000

贷：库存商品 200 000

【提示】企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费等，需要计算增值税（销项税额），但是用于厂房建造时，会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费时在会计上需要确认收入。

（三）采购商品和接受劳务

【例题?计算题】甲公司购入一批材料，价款180 000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额30 600元，款项已经支付。

要求：编制相关会计分录。

【答案】

借：原材料 180 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 30 600

贷：银行存款 210 600

（四）进项税额转出（重点掌握）

1.企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费等，做进项税额转出处理，不再计算销项税额。

2.企业购进的货物由于管理不善造成的损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

【提示】所谓管理不善，是指因管理原因造成的货物被盗等。

【例题?计算题】某企业将购买的货物用作厂房建设。该批产品购买价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 351 000

贷：库存商品 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51 000

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

【例题?计算题】某企业将购买的产品作为福利发放给管理人员。该批产品的购入成本为200 000元，进项税额为34 000元。

要求：编制相关会计分录。

【答案】该企业的有关会计分录如下：

确认应付职工薪酬：

借：管理费用 234 000

贷：应付职工薪酬 234 000