我国保险法定会计准则构建的必要性

上传者：刘阳成
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上传时间：2015-05-07
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我国保险法定会计准则构建的必要性

目前我国保险行业正蓬勃发展，保险市场的规模、深度和广度正在迅速扩展，保险市场的主体越来越呈现多样化的趋势，但保险公司偿付能力不足的问题日益突出。保险监督管理部门对保险公司的监管力度还有待于加强。因此，尽快制定我国保险行业法定会计准则，为保险监管提供制度基础已成为促进保险市场公平、有序竞争的必然。所谓保险法定会计准则是指站在监管部门的角度，制定会计确认、计量的标准，使得通过运用会计核算和监督的职能对保险公司的资产、负债、收入、费用和利润进行更加谨慎的核算，以此来监督保险公司的偿付能力，达到保护投保人的目的。笔者认为，它应与目前运行的《金融企业会计制度》是两套并行的、角度不同的会计规范。通过对保险业最为发达的美国的保险行业通用会计准则（以下简称GAAP）与法定会计准则（以下简称SAP）的考察及差异比较，对我国制定一套切实可行的保险法定会计准则有一定的参考意义。

美国保险行业会计准则规范的历史发展

美国保险行业的监管历史可追溯到19世纪初期，州立法部门颁布了法律以监控保险人的经营，保护公民免遭保险公司无力偿付导致的损失并批准保险公司的营业许可证。1914年最高法院明确告知保险涉及到公众利益因此必须服从监管，1934年最高法院规定保险公司的经营和监管必须符合特殊的公共政策目标，这些公共政策的目标提供了SAP的基础。保险监管的四个主要目标是（1）保持和改善偿付能力；（2）确保公平和充足的保费费率；（3）维持市场的透明、公正及合理；（4）除成功的保险经营以外还需要满足的其他社会目标。SAP通过稳健的估价方法来监管保险公司的偿付能力，通过设置标准报告格式形成一致的会计信息，以此来实现监管目标。这种标准报告格式由全国保险监督员协会进行规范，分为寿险企业和非寿险企业两种，对企业在财务报告中应该提供的信息种类和采用的会计方法作了具体规范。标准报告格式分为资产负债表、利润表、计算明细书。这种仅凭单一的SAP对保险行业进行规范的局面一直持续到1982年。

1982年6月美国财务会计准则委员会发布了财务会计准则第60号《保险企业的会计和报告》，对保险企业基于正常目的的会计核算和财务报告进行了规范。此后，保险公司除了要按SAP编制法定会计报表外，还要按FASB NO 60编制通用财务报表来满足企业外部报表使用者的要求。

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