第四章 审计抽样Word

　　第四章 审计抽样 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念 第二节 审计抽样的基本原理和步骤 第三节 审计抽样在控制测试中的应用 第四节 审计抽样在细节测试中的运用

　　第一节 审计抽样的基本概念 一、审计抽样的定义 二、抽样风险及其对审计测试的影响 三、非抽样风险及其对审计测试的影响 四、统计抽样和非统计抽样 五、统计抽样方法

　　一、审计抽样的定义 1.审计抽样的定义 审计抽样(简称抽样),是指注册会计师对具有审 计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会 计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

　　2.采用审计抽样的目的 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的 范围(测试低于百分之百的项目),以获取充分、 适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计 意见的基础。

　　3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目 (某一认定)某一特征的审计证据，以形成或有助于形 成有关总体的结论。 4.审计抽样基本特征 (1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序； (2)所有抽样单元都有被选取的机会； (3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类 型的某一特征。 5.审计抽样的适用范围 (1)当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑 使用审计抽样实施控制测试； (2)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽 样获取审计证据。

　　【例题 单选题】关于审计抽样的特征，以 下理解中，错误的是( )。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序 B.审计抽样是为了获取审计证据证实控制活 动运行是否有效或验证某一认定金额是否 存在错报 C.所有抽样单元均有被选取的机会 D.针对总体进行分层，再选取样本

　　【答案】D 【解析】选项D错误。如果审计抽样运用于 控制测试，测试的总体没有变异性，不需 要对总体进行分层；同样，如果采用PPS抽 样，由于样本是以元为抽样单位，总体没 有变异性，也不需要对总体进行分层。

　　二、抽样风险及其对审计测试的影响 (一)抽样风险的含义 (二)控制测试的抽样风险 (三)细节测试的抽样风险 (四)抽样风险对审计工作的影响 (五)降低抽样风险的对策

　　(一)抽样风险的含义 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的 结论，可能不同于如果对整个总体实施与 样本相同的审计程序得出的结论的风险。 (二)

　　控制测试的抽样风险 在控制测试中，有两种典型的抽样风险， 即信赖过度风险和信赖不足风险。 1.信赖过度风险 2.信赖不足风险

　　1.信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制 有效性高于其实际有效性的风险。 2.信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制 有效性低于其实际有效性的风险。

　　(三)细节测试的抽样风险 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风 险和误拒风险。 1.误受风险 (1)误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存 在而实际上存在的风险。 (2)注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测 试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论， 从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响 审计效果。 2.误拒风险 (1)误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在 而实际上不存在的风险。 (2)注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其 他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这 种情况下，审计效率可能降低。

　　(四)抽样风险对审计工作的影响

　　审计测试的种类 控制测试 细节测试

　　影响审计效率 信赖不足风险 误拒风险

　　影响审计结果 信赖过度风险 误受风险

　　(五)降低抽样风险的对策(重点掌握) 无论是控制测试还是细节测试，注册会计 师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　三、非抽样风险及其对审计测试的影响 (一)非抽样风险的含义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无 关的原因而得出错误结论的风险。 (二)可能导致非抽样风险的原因(重点掌握) 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导 致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程 序。 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。。 5.其他原因。

　　(三)降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，对 审计工作进行适当的指导、监督和复核， 以及对注册会计师实务的适当改进，可以 将非抽样风险降至可以接受的水平。 (四)非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有 一定的影响。

　　四、统计抽样和非统计抽样(依据教材归纳总结)类 比 型 较 内 容 统计抽样 非统计抽样

　　优点

　　1.客观地计量和精确地控制抽样风险 2.高效设计样本 3.衡量已获得的审计证据的充分性 4.能定量评价样本的结果 1.需要特殊的专业技

　　能， 增加培训注册会计师的 成本 2.单个样本项目要符合统计要求， 增加了额外费 用 1.在设计、 实施和评价样本时都离不开职业判断 2. 都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总 体的特征 3.运用得当都可以获取充分、适当的审计证据 4.通过扩大样本量来降低抽样风险五、 统计抽样 方法(依据教材知识点归纳)

　　1.操作简单，使用成本低 2.适合定性分析

　　缺点

　　无法量化抽样风险

　　相同点

　　五、统计抽样方法抽样方法 属性抽样 测试环节 控制测试 测试特征和目的 对总体中某一事件发生率得出结论的统 计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率 对总体金额得出结论的统计抽样方法，其 目的是测试错报金额

　　变量抽样

　　细节测试