毕业设计 产品质量成本核算的探讨定稿

　　产品质量成本核算的探讨 层 次：本科

　　摘要

　　在所有质量管理活动中，有一个领域一直没有引起足够重视但是也越来越有迫切需要，这个领域就是质量成本和质量经济学。一个产品或服务如何测量其经济性？一项质量改善活动到底给企业带来多少增益？在质量管理领域，多少成本花在预防上是合理的，过度的外部损失在质量管理的功能上说明了什么样的缺失？相信这样的问题，未必所有的质量管理人员都能清晰地回答。

　　美国Quality Progress（质量进展）杂志2001年公布的一项调查表明，传统的质量活动对财务业绩的影响并不像想象中那样明显，美国马尔科姆鲍德里奇国家质量奖的得主并不比其他的一些企业业绩好。有些质量改进方面做得好的企业，其关键的财务指标并不一定能获得改进。这使得许多企业的高层们开始怀疑他们推进质量活动的动力了，这也为我们敲响了警钟。目前的经营环境要求我们改进对质量的理解，需要一个更明确的定义。这个定义能使企业的质量活动同时为顾客、员工、所有者和整个企业创造价值和经济利益。

　　而早在20世纪50年代初，美国质量管理专家费根堡姆把产品质量预防和鉴定活动的费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑，首次提出了质量成本的概念。继费根堡姆之后，朱兰等美国质量管理专家又相继提出“矿中黄金”和“水中冰山”等有关质量成本的理念。此后，很快发达国家开始了质量成本管理活动。

　　而我们也有理由认为，质量问题既是管理问题，又是经济问题，质量经济分析和管理是一个企业质量经营追求成功的重要环节。有效实施质量成本管理，将推进企业提高质量和管理水平。在当前市场竞争异常激烈的今天，对企业减少浪费，降低成本，提升企业的竞争力，赢得企业和顾客共同利益都具有重要意义。

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　　第一章 有效实施质量成本管理的重要性

　　1.1 管理体系标准中的有关要求

　　（1）《质量管理体系 业绩改进指南》（GB／T19004－2000 idt ISO9004：2000）对质量成本管理的具体要求

　　第5.1.1条“引言”：“……最高管理者还应当规定组织业绩的测量方法，以便确定是否达到了所策划的目标。这些方法包括：——财务测量；……”。

　　第7.1.3.1条“（过程的管理）总则”指出：“支持过程可包括：……与财务有关的活动……”。

　　第8.2.1.1条“（体系业绩的测量和监视）总则”指出：“最高管理者应当确保使用有效和高效的方法来识别质量管理体系业绩有待改进的区域。这些方法可包括：……财务测量；……”。

　　（2）《卓越绩效评价准则》（GB／T 19580－2004）及《卓越绩效评价准则实施指南》（GB／T 19579－2004）对质量成本管理的具体要求

　　《准则》第3.5条“支持过程”的“注”明确：“支持过程可以包括财务与统计……”。

　　《指南》第4.1.1.2条“组织的治理”：“组织的治理应当致力于以下关键因素：……b）财务方面的责任，如遵守会计准则、财务通则，确保资产的保值增值等；……”。

　　《指南》第4.7.4条“过程有效性结果”：“……b）关键支持过程有效性的主要测量指标及其当前水平和趋势，如：质量、成本……

　　1.2 企业成本控制的要求

　　据统计，企业显性质量成本一般占总运营成本（不含原材料成本）的25％以上，而隐性质量成本则是显性质量成本的3～4倍。如果产品成本是企业降低成本的金矿，那么质量成本就是企业降低成本的银矿

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　　2.1.1 显性质量成本的计算

　　显性质量成本＝控制成本＋损失成本

　　＝预防成本＋鉴定成本＋内部损失成本＋外部损失成本

　　2.1.2 隐性质量成本的计算

　　隐性质量成本常用的计算方法主要有：

　　（1）乘数法：隐性质量成本＝K显性质量成本。K值是估量的数值，是个经验值，不同的企业和行业会相差很大（根据这一计算方法，质量总成本＝（1＋K）显性质量成本）。

　　（2）市场调查法：根据对顾客调查和访问企业销售部门得到的数据，估计劣质产品对销售和市场份额的影响。

　　（3）塔古奇损失函数法（taguchi loss function）：假定任一质量特性相对目标值的偏离都会导致隐性质量成本，并且，隐性质量成本以偏离值的平方倍增加：L（y）＝k（y－T）[2]。式中的k取决于组织外部失败成本结构的比例常数，y是质量特征的实际值，T是质量特征的目标值，L是质量损失。

　　2.2 质量成本控制的措施

　　2.2.1 质量成本结构分析

　　（1）预防成本占质量总成本比率＝预防成本／质量总成本100％；

　　（2）鉴定成本占质量总成本比率＝鉴定成本／质量总成本100%

　　（3）内部损失成本占质量总成本比率＝内部损失成本／质量总成本100％；

　　2.2.2 质量成本和比较基数的比较分析

　　（1）损失成本总额与生产额比较，计算出百万元生产额损失成本

　　百万元生产额损失成本＝（内部损失成本＋外部损失成本）／生产额

　　100%

　　该指标是考核企业质量经济性的重要指标，同时也是同行业可比性指标。

　　（2）外部损失成本与生产额比较，计算出生产收入外部损失

　　百万元生产额外部损失＝外部损失成本／生产额100％。

　　该指标反映了由于质量不佳而造成的外部损失占生产收入的比重，既是考核企业提供社会经济效益的一部分，又是考核企业为客户服务，以及给客户带来的损失，是同行业可比性指标。

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　　2.3.3 明确职责、加强考核

　　首先，质量成本目标应与质量目标有机衔接，质量成本目标应是质量目标的重要内容。

　　其次，在管理职责和有关质量体系文件中，规范每个员工的任务、职责和权限，明确考核标准并坚持考核，真正体现出质量经济性和质量成本的思想。

　　再次，根据企业实际确定适宜的质量成本科目，健全质量成本管理制度，明确有关部门和人员的任务、职责和权限，使其成为质量责任制考核的内容。

　　最后，健全以质量管理部门为中心的质量信息反馈管理系统，理顺质量信息流通渠道，及时收集、分析、处理、传递有关质量信息，供企业领导决策时参考。

　　2.3.4 突出重点、有的放矢

　　开展质量成本管理应突出重点，在对企业质量成本现状作出充分调查的基础上，结合行业特点和企业实际质量费用的开支情况，提出重点控制的质量成本二级科目或关键工序一次合格率（通过率），使企业的质量成本管理效益明显，从而最大限度地得到企业领导的支持，以有利于质量成本管理工作的全面推广和开展。ISO9000族标准提出的企业质量管理思想仅仅是最基本的质量保证要求，只有深刻领会标准的精髓，利用各种现代管理技术、方法和手段（包括质量成本管理原理和方法）才能使质量体系不断完善，质量改进有效地进行。

　　2.4 质量成本控制的战略拓展

　　2.4.1 传统质量成本与现代质量成本的比较

　　传统的质量成本观认为当控制成本（即预防和鉴定成本）增加时，失败成本（包括内部和外部）就会减少，也就是说，两者是此消彼长的关系。那么，对一个具体的产品的质量而言，肯定存在着一点，在这一点的边际上，控制成本的增加值正好等于失败成本的减少值，此时，再增加任何控制成本都会大于失败成本的减少，这一点通常被称之为“可接受质量水平”。在质量改进到这一点以前，增加控制成本，减少的次品率会使整个企业关于此产品的质量总成本降低，但一旦逾越这一点，企业的总质量成本反而会上升，因此，理性的厂商会把产品的质量控制在“可接受质量水平”。这种质量观实际上是答应企业生产一定数量的次品。 而在20世纪80年代兴起的零缺陷质量成本观认为：假如企业增加其预防 9

　　企业可制定目标质量成本，将目标质量成本指标落实到责任单位，建立质量成本控制体系，确保目标质量成本的实现。

　　差异化战略的基本原理是，企业力求在为客户所重视的产品性能的某一方面独树一帜，突出产品为客户所看重的某一方面的特定功能，以此吸引消费者，增强企业产品的竞争力。在质量成本管理中，推行差异化战略，重在创新，标新立异。差异化战略有可能带动成本的上升，因此，企业的标新立异要做到在市场售价有所上升的情况下，消费者也愿意选择本企业的产品。

　　（2）价值链分析

　　价值链视角将企业视为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。价值链分析通过识别、利用企业内外部的联系，培植企业的核心竞争力。在质量成本管理中，价值链分析主要可从以下两方面入手：

　　一是内部价值链分析。按照作业成本管理的观点，产品是由一系列作业集合而成的，各项作业形成作业链。作业链的形成同时也是价值链的形成过程。因此，内部价值链分析的目的，在于区分价值链中的增值作业和非增值作业。

　　二是外部价值链分析。在质量成本中，内部和外部缺陷作业及其相关成本都属于非增值作业，应予以尽力消除；而预防作业则可视为增值作业而予以保留。信息收集作业也是增值作业。对于增值作业，企业应提高其效率，同时非增值作业应减至最少。

　　2.4.3 战略质量成本核算法

　　战略质量成本核算法是一个基于财务会计与管理会计（作业成本法）相结合的战略质量成本的确认与计量方法。

　　首先是会计核算账户的设置。企业战略质量显性成本按财务会计的确认与计量的方法进入财务会计系统的一级科目；同时，按企业战略质量工作的每一个作业，在财务会计系统的一级科目下开设二级核算科目。

　　其次是质量经济业务的入账。按照财务会计工作中一级科目与二级科目核算的原则进行质量经济业务的确认与计量，进入财务会计核算系统。

　　再次是同源数据的分流。按照财务会计与管理会计（战略质量成本会计）的核算要求，分别从会计中的一级科目与二级科目的经济数据获取其所需要的数 11

　　据。

　　这种战略质量成本的会计核算方法具有如下优点：其一是确保战略质量成本的数据与财务会计数据一样，具有可靠性、可验证性和真实性。其二是确保战略质量成本的数据与财务会计数据之间的相互验证，因为会计中的一级科目与二级科目之间具有自动平衡的特征。

　　另外，对于隐性质量成本的核算，采用战略质量成本的非会计核算方法，一般使用类似本文2.1.2的统计方法、经济方法。其中，统计方法主要使用一系列统计指标和统计图，来反映质量水平、质量缺陷和质量费用；经济方法则主要使用经济学上的方法，来测算战略质量成本的机会成本与未来成本等隐性质量成本。在实务中，这些统计方法由各个战略质量成本核算的责任单位按其工作的特殊性来分别进行。

　　对于信息为决策服务战略质量成本的分析方法，由不同的企业战略质量管理决策来决定。一般来说，战略质量成本的分析方法有帕累托法、因果分析图、散布图、统计分析表、分层法、控制图、直方图等方法。最终形成的质量成本报告，要为企业领导和各有关职能部门提供质量成本信息，以便评价质量成本管理效果以及质量管理体系的适用性和有效性，确定目前的质量工作重点以及质量和成本的目标。

　　而战略质量成本报告的报告内容一般可依据以下内容来设计：（1）质量成本、质量成本二级科目以及质量成本三级科目的核算；（2）质量成本实际与计划的对比以及基期与前期的对比分析；（3）质量成本的4项构成比例变化分析；（4）质量成本与主要经济指标的效益比较分析、趋势分析结果；（5）分析并找出影响质量成本的关键因素；提出相应的改进措施；（6）对质量管理和质量体系的有效性作出评价；（7）企业对产品是否满足顾客要求和顾客质量成本的调查分析。 结束语

　　通过有效实施质量成本管理，在质量改进规划中予以应用，必将减少质量成本，并充分发挥质量成本的作用。我们也可以将质量成本管理作为质量改进的切入点，组建团队、确立项目、组织实施、取得绩效，创造顾客和企业的共同价值。 同时，虽然质量成本在企业的决策中有着极其重要的作用，但我们还要切记企业之所以能够存在下去及存在下去的根本目的是为了创造利润，因此，企业的 12

　　致谢

　　经过一段时间的忙碌和工作，本次毕业论文设计已经接近尾声，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有导师的督促指导，想要完成这个设计是难以想象的

　　在论文写作过程中，得到了周正义老师的亲切关怀和耐心的指导。从课题的选择到项目的最终完成，周老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。除了敬佩周正义老师的专业水平外，他的治学严谨和科学研究的精神也是我永远学习的榜样，并将积极影响我今后的学习和工作。在此谨向周老师致以诚挚的谢意。

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