第9章财产清查Word

　　会计学基础 第9章财产清查

　　会计学基础主讲： 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688@

　　会计学基础 第9章财产清查

　　第9章 财产清查内 容 导 图

　　财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到 保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种 重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及其意义，财产清查 的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。财产清查概 了解 念 与 重 要 意 理解 义 9.1财产清查定义及其意义 借 银行存款 贷

　　交易 事项

　　9.2财产清查内容及其方法 了解 财产清查内 容 与 清 查 方 掌握 法 借 应收账款 贷

　　借 库存商品 贷 借 固定资产 贷 盘 盈 盘 亏 W 清查结果的账 掌握 务处理方法 9.3财产清查结果及其处理 固定 资产

　　开户银行未 达 账 项

　　债务 人坏 账 损 失

　　会计学基础 第9章财产清查

　　导入案例某企业的副总吴某，将企业在用的机器 设备借给其亲属使用，但未办理任何手续。 年底清查人员盘点时发现盘亏了一台设 备，原值500 000元，已提折旧100 000元， 净值为400 000元。经调查得知是吴副经理所 为，于是派人向其亲属索要。但借方称该设 备已被偷走。当问及吴副经理对此的处理意 见时，他建议按正常报废处理。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　《会计法》规定：各单位应当定期将会计账簿记录与实物、 款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记 录与实物及款项的实有数相符。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.1 财产清查定义及其意义9.1.1 财产清查的定义与地位

　　1.财产清查(physical inventory)定义对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权 债务等进行盘点或核对，并将清查盘点结果与其账簿记录资 料进行核对,据以查明各项财产的实际结存数与其账面结存数 以及债权债务的实际状况是否相符的一种专门方法。开户银行 财务会计部门 实物资产管理部门W 固定 资产

　　货币资金债务人 债权人 实际状况 债 权 债 务 相互核对

　　实物资产使用部门

　　财产清查账面结存数

　　相互核对

　　实际结存数

　　会计学基础 第9章财产清查

　　财产清查的原因由于主客观原因，导致账存数与实存数产生差异： 在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成 品种、数量或质量上的差错； 财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量 上发生自然增减变化； 在财产增减变动中，由于手续不齐或计算、登 记上发生错误； 由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损 失、变质或短缺等； 贪污盗窃、营私舞弊造成的损失； 自然灾害造成的非常损失； 未达账项引起的账账、账实不符。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.财产清查方法的重要地位财产清查会计确认 交易 会计凭证 事项 会计计量 复式记账 账户设置 保

　　证账簿 资料真实

　　财务 状况 财务报告 经营 成果

　　账 簿

　　保证报告 信息可靠成本计算

　　◆保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 ◆保证企业报告的会计信息可靠的一种方法

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.1.2 财产清查的种类及其意义 1.财产清查的种类财产清查按清查范围 按执行单位

　　按清查时间

　　全部 清查

　　局部 清查

　　定期 清查

　　不定期 清 查

　　内部 清查企业 自行 清查

　　外部 清查

　　根据需要随时进行

　　资产…

　　月末、年末时进行10 11 12

　　企业外部所 组织的清查

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.财产清查的意义★能够保证账簿记录的真 实准确，确保账实相符开户银行 财务会计部门 实物资产管理部门W 固定 资产

　　货币资金债务人 债权人 实际状况 债 权 债 务 相互核对

　　实物资产使用部门

　　财产清查账面结存数

　　相互核对

　　实际结存数

　　资产——企 业财务状况 的重要内容 之一

　　★能够真实反映企 业的财务状况，确 保财务报告质量

　　资产价值— —企业费用 计量的基础

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(二)财产清查的种类财产清查按清查范围 按清查时间

　　按执行单位

　　全部 清查

　　局部 清查

　　定期 清查

　　不定期 清 查

　　内部 清查

　　外部 清查

　　根据需要随时进行

　　资产…

　　月末、年末时进行10 11 12

　　企业 自行 清查

　　企业外部所 组织的清查

　　会计学基础 第9章财产清查

　　按其清查范围分：全部清查和局部清查l. 全部清查(全面清查) 对所有的财产物资进行全面盘点与核对。 (1)年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确， 需进行一次全面清查； (2)单位撤销、合并或改变隶属关系，需全面清查； (3)开展清产核资，需要进行全面清查； (4)单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。 2.局部清查(重点清查) 根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。 (1)库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日 清月结； (2)银行存款和银行借款由出纳员每月同银行核对一次； (3)对于原材料、在产品和库存商品，除年度清查外，应 有计划地轮流盘点、重点抽查；对于贵重的财产物资，应 每月至少清查盘点一次； (4)对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问 题的应及时核对，及时解决。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　按其清查时间分:定期清查和不定期清查 1.定期清查是指在预先计划安排的时间内所进行的财产清查。 一般是在年、季、月度终了后进行。

　　2.不定期清查(临时清查)是指根据实际需要进行的临时财产清查。 适用于以下情形：(1)更换财产保管人员时，要对其所保管财产进行清查， 应明确经济责任； (2)发生自然灾害或意外损失时，为了查明损失情况， 要对受灾、受损财产进行清查； (3)上级主管部门及财政、审计

　　部门对本单位进行财会 检查； (4)进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行 清查； (5)单位撤消、合并或改变隶属关系时，应进行清查。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3.财产清查前的准备工作与实施 (1)组织准备组建清 查组织

　　制定清 查计划

　　实施财 产清查

　　做出清 查总结

　　提出处 理意见

　　(2)业务准备财会部门 仓储部门 清查人员

　　卡片账

　　清查量具、 计算工具、 记录表格等

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.2 财产清查内容及其方法9.2.1 货币资金的清查内容及其方法 货币资金包括库存现金和银行存款等， 清查具体包括以上两个方面。 1.库存现金的清查 (1)清查方法：实地盘点法 ★将库存现金与库存现金日记账的余额 核对，借以确认账实是否相符的方法。库存现金 日记账

　　财会部门 账 面 结存数

　　核对

　　实 际 结存数

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)清查手续：填写“库存现金盘点报告表”单位名称： 实存金额盘点确定 的实存数

　　库存现金盘点报告表 年 月 日 账存金额 实存与账存对比 备 注

　　盘库存现金日 记账的余额

　　盈

　　盘

　　亏

　　实存金额多 于账存金额

　　实存金额少 于账存金额

　　盘点人签章

　　出纳员签章

　　★库存现金盘点报告表——库存现金清查结 果(长款、短款)处理的重要原始凭证

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.银行存款的清查： ★将银行存款日记账的余额与银行对账单逐笔 核对，以确认双方的记录是否相符的方法。款项送存银行并开设存款户

　　企业

　　银行 吸收存款 ★负债 类账户

　　银行存款 发生收付款业务双方登记 ★在正常情况下，双方登记 的内容相同，余额应当相等

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(1)清查方法： 账单核对法(与银行“对账单”核对)银行存款 日记账 ★“吸收存款” 账户记录

　　账 面 余 额

　　核对

　　对账单 余 额

　　银行

　　(2)清查手续： 经过逐笔核对，双方记录一致，说明双 方记账基本上没有问题；如果双方记录不一 致，应查明原因。双方记录不一致的原因: ①银行或企业至少有一方存在错账； ②存在“未达账项(Accounts-in-transit )”

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)“未达账项” 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不 同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业 务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账， 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记 记账的款项。【例】企业 银行存款 客户 委托银行向客户收款客户开 户银行 企业开 户银行

　　吸收存款(对账单) 收款通知 (结算凭证)

　　★ 尚未收到收 款通知，暂未入 账——未达账项

　　收回款项 并已入账

　　会计学基础 第9章财产清查

　　未达账项的四种情况Ⅰ.企业已收，银行未收。 【例9—1】12月29日，盛荣公司收到购货方用于支付货款的转 账支票一张45 000元，存入银行。 Ⅱ.企业已付，银行

　　未付。 【例9—2】12月29日，盛荣公司开出转账支票300 000元，支付 材料款，但持票人尚未到银行办理转账手续。 Ⅲ.银行已收，企业未收。 【例9—3】 12月30日，银行受盛荣公司委托收回某企业汇来的 购货款25 000元，银行已入账，但企业尚未收到收款通知。 Ⅳ.银行已付，银行未付。 【例9—4】12月31日，根据企业与银行预先达成的协议，银行 从盛荣公司存款中直接支付水电费8000元给水电管理部门，但企 业尚未收到付款通知。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　未达账项的四种情况：

　　企业已收 银行未收

　　企业

　　企业已付 银行未付(略) 300 000

　　银行已付 企业未付(略) 8 000

　　银行

　　银行已收 企业未收

　　银行存款日记账月初余额 500 000 9-1 45 000 (略) 本月合计 (略) 月末余额 245 000 9-2

　　吸收存款(对账单)月初余额 500 000 9-4 9-3 25 000 (略) 本月合计(略) 本月合计 (略) 月末余额 517 000

　　本月合计(略)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(4)“银行存款余额调节表”的编制方法企业已收 银行未收

　　企业

　　企业已付 银行未付(略) 300 000

　　银行已付 企业未付

　　银行

　　银行已收 企业未收

　　银行存款日记账月初余额 500 000 9-1 45 000 (略) 本月合计 (略) 月末余额 245 000 9-2

　　吸收存款(对账单)月初余额 500 000 9-4 9-3 25 000 (略) 本月合计(略) 本月合计 (略) 月末余额 517 000 (略) 8 000

　　本月合计(略)

　　银行存款余额调节表200年6月31日

　　项

　　目

　　金

　　额

　　项

　　目

　　金

　　额

　　企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后存款余额

　　245 000 25 000 8 000 262 000

　　517 000 银行对账单余额 45 000 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 300 000 调整后存款余额 262 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(5)对“银行存款余额调节表”的注意要点 ★ “银行存款余额调节表”只起对账作用， 不能作为调整账户记录的原始凭证。 对于未达账项，只有收到结算凭证后，才 可以进行账务处理，登记“银行存款日记账”。 ★ 调节后存款余额，是企业可以使用的银 行存款余额的最高额度，为企业可以实际动用 的银行存款数(双方实际入账以后方可动用)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.2.2 存货清查的内容及其方法 1.存货清查的内容★存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企 业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。 ★查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量 是否相符。采用什么方法确定 实际结存数量？财务会计 部 门 财产物资 保管部门 产品生 产部门R R R R R W W

　　账面结存数

　　核对

　　实际结存数

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.存货盘存制度 ★是指企业在进行财产清查时用以确定 存货实际结存数量的方法。【例】A产品月 初结存2件；本 月生产2件。月

　　中 有 销 售月末时还结存几件？

　　解决方法之一：通过账 户记录资料计算结存数 解决方法之二：月末通 过实地盘点求得结存数

　　★具体方法：永续盘存制 和实地盘存制

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(1)永续盘存制(perpetual inventory system ) ★永续盘存制也称账面盘存制。是通过设 置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出 数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　★1)永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账

　　会计科目：甲材料2009年 月 日 凭证号 摘 要 结存 转 转 转 — 发出 购入 发出 合计 — 单价 数量 金额 借 方

　　永续盘存制 (账面盘存制)贷 数量 方 金额 借 或 贷 借

　　单位：千克余 额 金 额

　　数量

　　12

　　1 7 15 25 31

　　19.40 1500 20.60 2000 2000 41200 4000 5500

　　4000 2500 4500 500 500

　　77 600★可随 时计算 确定结 存存货 数量

　　借 借 借 借

　　★ 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录 ★ 期末结存存货数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2)永续盘存制下期末存货结存成本的确定 在采用永续盘存制确定存货期末结存数 量的基础上，还应采用一定的方法计算存货 的结存成本。在实务中，各种存货期末结存 成本的计算存在如下两种情况： (1)某种存货各入库批次的单位成本一致 (2)某种存货各入库批次的单位成本不一致 ★对以上两种情况，应采用不同的方法 计算确定其期末结存成本(见下页图示)。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　★某种存货各入库批次的单位成本一致时，可 采用该公式直接计算其期末结存成本 期末结存某 种存货成本 = 该 存货 单位成本 结存 数量

　　◆或根据下列公式计算其期末结存成本 期末结存某 该存货的期 该存货的本 该存货的本 = + - 种存货成本 初结存成本 期增加成本 期减少成本

　　★某种存货各入库批次的 单位成本不一致时，期末 结存成本的计算有赖于发 出存货的计价方法的选择

　　◆可根据存 货的账户记 录确定

　　◆应根据企业所 选用的不同的发 出存货的计价方 法计算确定

　　会计学基础 第9章财产清查

　　①按先进先出法计算期末存货成本【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位 成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元；本月发 出5 500千克，按先进先出法计算其发出成本。“原材料——甲材料”明细账贷 方 单价 金额 数量 单价 金额

　　材料名称：甲材料2009年 月 12 日 1 7 15 25 31 转 转 转 凭 证 号 摘 要 借 方 数量 月初余额 本月发出 本月购入 本月发出 合计 2000 20.6 41 200 2000 20.6 41 200 2500 1500 5 500 19.4 20.6 1500 19.4

　　数量单位：千克余 额 数量 4000 19100 2500 2500 2000 48500 30900108500

　　单价 19.40 19.40 19.40 20.6 20.6 20.6

　　金额 77 600 48500 48500 41

　　200 10300 10300

　　500 500

　　月末结存甲材料成本：77 600+ 41 200 -108 500 = 10300(元)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　②按加权平均法计算期末存货成本【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位 成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元；本月发 出5 500千克，按一次加权平均法计算其发出成本。“原材料——甲材料”明细账贷 方 单价 金额 数量 单价 金额

　　材料名称：甲材料2009年 月 12 日 1 15 31 转 转 凭 证 号 摘 要 借 方 数量 月初余额 本月购入 本月发出 2000 20.6 41 200 5500 19.8

　　数量单位：千克余 额 数量 4000 6000108900

　　单价 19.4

　　金额 77 600 118800

　　500

　　19.8

　　9900

　　31

　　合计

　　2000

　　20.6

　　41 200

　　5 500

　　19.8

　　108900

　　500

　　19.8

　　9900

　　本月甲材料的加权平均成本：(77 600+41 200)(4000+2000)=19.80(元) 本月甲材料的发出成本为： 19.805500=108 900(元) 月末结存甲材料成本： 77 600+ 41 200 - 108 900 = 9 900(元)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　③按个别计价法计算期末存货成本【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位 成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元；本月发 出5 500千克，其中1500千克为上月结存材料；4000千克为 本月购入和上月结存各一半。按照个别计价法计算本月发出 甲材料的成本。“原材料——甲材料”明细账材料名称：甲材料2009年月 12 日 1

　　数量单位：千克借 方数量 单价 金额

　　凭 证 号

　　摘 要

　　贷 方数量 单价 金额

　　余 额数量 4000 单价 19.4 金额 77 600

　　月初余额

　　715 25 31

　　转转 转

　　本月发出本月购入 本月发出 合计 2000 20.6 41 200 2000 20.6 41 200

　　1500

　　19.4

　　29100

　　25004500

　　19.4

　　4850089700

　　2000 2000 5 500

　　19.4 20.6

　　38800 41200109100

　　500 500

　　19.4 19.4

　　9700 9700

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3)对永续盘存制的评价原材料明细账 会计科目：甲材料 2009年 凭证号 月 日 摘 要 结存 转 发出 单价 数量 金额 借 方

　　永续盘存制 (账面盘存制)单位：千克 贷 数量 方 金额 借 或 贷 借 余 数量 额 金 额

　　12

　　1 7

　　19.40 1500

　　4000 2500

　　77 600

　　借

　　15

　　转

　　购入

　　20.60

　　2000

　　41200

　　借借 借

　　4500500 500

　　( 1)优点 转 发出 25 4000 ●有利于随时掌握各种资产的拥有情况及其动态 — — 合计 31 2000 5500 ●有利于企业加强对财产物资的管理(财产清查) ●有利于实施对存货的即时控制 (2)缺点 ◆明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用 (3)适用范围：为绝大多数企业所采用

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)实地盘存制 (Periodic Inventory System ) ★确定期末存货结存数量的方法之一 ★在期末时通过盘点实物确定存货的结存 数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期 末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘 存方法。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　1)实地盘存制确定存货期末结存数量基本做

　　法原材料明细账 会计科目：甲材料 2009年 凭证号 月 日 摘 要 结存 转 发出 单价 数量 金额 数量 金额 借 方 贷 方 借 或 贷 借 单位：千克 余 数量 额 金 额

　　12

　　1 7

　　19.40

　　4000

　　77 600

　　1525 31

　　转转 —

　　购入发出 合计

　　20.60—

　　20002000 5200 800

　　A平时只登记存货增加 数，不登记存货减少数

　　C月末时，计算 确定本月发出数

　　B月末时，实地 盘点确认结存数

　　月初结存数+本月增加数-月末盘点结存数 本例：4000 +2000 -800=5200(千克)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2)实地盘存制下计算发出存货成本和期末结 存成本的方法 ①本期发出存货成本的计算 同样可采用先进先出法、一次加权平均 法和个别计价法等。 ②期末结存存货的计价 根据发出存货不同计价方法分别计算。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　原材料明细账会计科目：甲材料 2009年 凭证号 月 日 摘 要 结存 转 转 发出 购入 单价 数量 金额 数量 金额 借 方 贷 方 借 或 贷 借 单位：千克 余 数量 额 金 额

　　12

　　1 7 15

　　19.40

　　4000

　　77 600

　　20.60—

　　2000 2000 5200

　　2531

　　转—

　　发出合计

　　?

　　800

　　?

　　★发出(销售等)存货成本=企业选择使用的发出

　　存货计价方法确定的单价发出(销售等)数量 期末存货成本=月初结存成本+本月增加成本-本月减少成本 ★也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本， 之后再计算本月发出存货的成本。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　①按先进先出法计算期末存货成本(实地盘存制)【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.4元； 本月购入2000千克，单位成本20.6元。假设月末盘点实存500千克，则本 月发出原材料=4000+2000-500=5 500千克，按先进先出法计算其发出成本 和结存成本。 “原材料——甲材料”明细账材料名称：甲材料2009年 月 12 日 1 15 31 25 31 转 转 凭 证 号 摘 要 借 方 数量 月初余额 本月购入 本月发出 合计 2000 20.6 41 200 2000 20.6 41 200 5500 5 500108500

　　数量单位：千克贷 方 单价 金额 数量 单价 金额 余 额 数量 4000 2500 2000 500 500 单价 19.40 19.40 20.6 20.6 20.6 金额 77 600 48500 41200 10300 10300

　　月末结存甲材料成本：50020.6=10300 (元)

　　本月甲材料发出成本=77 600+ 41 200 - 10300 = 108 500 (元)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　②按加权平均法计算期末存货成本(实地盘存制)【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.4元； 本月购入2000千克，单位成本20.6元。假设月末盘点实存500千克，则 本月发出原材料=4000+2000-500=5 500千克，按一次加权平均法计算其 发出成本和结存成本。 “原材料——甲材料”明细账材料名称：甲材料2009年 月 12 日 1 15 31 转 转 凭 证 号 摘 要 借 方 数量 月初余额 本月购入 本月发出 2000 20.6 41 200 5500 19.8108900

　　数量单

　　位：千克贷 方 单价 金额 数量 单价 金额 余 额 数量 4000 6000 500 19.8 单价 19.4 金额 77 600 118800 9900

　　31

　　合计

　　2000

　　20.6

　　41 200

　　5 500

　　19.8

　　108900

　　500

　　19.8

　　9900

　　本月甲材料的加权平均成本：(77 600+41 200)(4000+2000)=19.80(元) 月末甲材料的结存成本： 19.80500=9 900(元) 本月甲材料发出成本： 77 600+ 41 200 - 9 900= 108 900 (元)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　③按个别计价法计算期末存货成本(实地盘存制)【例9—6】资料见表8—5。甲材料月初结存4000千克，单位 成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元。假设月 末盘点实存500千克，则本月发出原材料=4000+2000-500=5 500千克。经查月末盘点 500千克系上月结存材料。按照个 别计价法计算本月发出甲材料的成本。“原材料——甲材料”明细账材料名称：甲材料2009年月 12 日 1

　　数量单位：千克借 方数量 单价 金额

　　凭 证 号

　　摘 要

　　贷 方数量 单价 金额

　　余 额数量 4000 单价 19.4 金额 77 600

　　月初余额

　　1531 31

　　转转

　　本月购入本月发出 合计

　　2000

　　20.6

　　41 20055

　　4500500109100

　　8970019.4 19.4 9700 9700

　　2000

　　20.6

　　41 200

　　5 500

　　500

　　月末结存甲材料成本：50019.4=9700 (元)本月甲材料发出成本=77 600+ 41 200 - 9700 = 109 100 (元)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3)对实地盘存制的评价原材料明细账 会计科目：甲材料 2009年 凭证号 月 日 借 方 金额 贷 数量 方 金额 单位：千克 借 或 贷 借 余 数量 额 金 额

　　摘 要结存

　　单价数量

　　12

　　1 7 15转 转

　　19.40

　　4000

　　77 600

　　发出 购入

　　20.60—

　　2000 2000 5200 800

　　2531

　　转—

　　发出合计

　　(1)优点 ●可以减轻平时登记账簿的工作量， 存货成本计算的工作量也会大大减少 ●计算方法也比较简单，易于掌握

　　(3)适用范围：一般只对品种多、价 值低、收发比较频繁、损耗大且难以 控制的存货盘点时才予以采用

　　(2)缺点 ◆不能随时反映存货的增减变动情 况和结存数量及结存成本，缺乏严 密的管理手续 ◆倒推计算的存货减少数中可能存 在一些非正常因素，不利于加强对 存货资产的管理与控制。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3.存货清查的方法：基本做法是实地盘点法。 W R R W R R R 具体有下列方法： ◆实地盘点法：到实物财产存放的地点进行具体的点数、 度量和过磅等，以确定其实存数量的方法。 实际结存数主要应用于机器设备、包装完好的原材料和库存商品、在产 品、包装物等的盘点；

　　◆技术推算盘点法：运用算术或几何的方法测算出有关 数据，并以此来确定其实存数量的方法主要应用于数量较大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过 磅的财产的盘点。

　　◆抽样盘点法：对实物财产抽取一定数量的样本进行盘 点，以此来推断其整体实存数量

　　的方法

　　主要应用于数量较大而重量和体积比较均匀的财产的盘点；

　　◆函证核对法：采取向对方发函的方式确认存货实存数 量的方法

　　一般适用于委托外单位加工存货或出租的固定资产和包装物、 送展的物资财产的盘点

　　会计学基础 第9章财产清查

　　4.存货清查的手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。盘 存 单单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：

　　在盘点过程中填写编号：

　　序号

　　名

　　称

　　规格 计量 型号 单位

　　实存数量 盘点后确认 的实存数量

　　单价 金额

　　备注

　　清查的财产根据所清查 的财产填列盘点人签章：

　　目的：便于与财产 的账户余额核对保管人员签章：

　　●盘存单不属于账面记录调整的原始凭证

　　会计学基础 第9章财产清查

　　●账存实存对比表账存实存对比表单位名称： 年 月 日

　　盘点结束后填写

　　实存与账存对比财产名称 实存金额 账存金额 账面结存 数量

　　盘

　　盈

　　盘

　　亏

　　备 注

　　清查盘点的 盘点后确 财产 认的实存 数量盘点人签章： 根据存在问题 根据盘存 的财产填列 单 填 列

　　实存数量多 于账面结存 数量保管人员签章：

　　实存数量少 于账面结存 数量提出处 理意见

　　根据有关 账户填列

　　确定账存实存对比结果

　　●账存实存对比表属于调整账面记录 的原始凭证。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.2.3 固定资产清查的内容及其方法 1.固定资产清查的内容 固定资产是指企业购建的用于产品生产 或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。 清查目的：查明其实际结存数量与其账面 结存数量是否相符。 2.清查的方法 基本方法是实地盘点法。 3.清查的手续 也应填写“盘存单”和“实存账存对比 表”。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　将盘点后固定资产全部抄入固定资产“实存 清单(盘存单)”,再将该单与固定资产卡片逐 一核对，对二者之间的差异，填列“固定资产盘 盈盘亏报告单”。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.2.4 往来款项清查的内容及其方法 1.往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预 付款项、应付款项和预收款项等。分别属于 企业的债权、债务。 清查目的：查明各种往来款项的实际状 况与其账面记录是否完全相符。债务人 债权人 债 权 债 务 相互核对

　　实际状况

　　账面记录

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.往来款项清查的方法 ★询证核对法。企业 客户等

　　往来款项 对账单账面结存数

　　核对

　　对方账面数

　　3.清查的手续：根据账户记录情况，填写“往来款项对账单”(格式参 见表9—7),寄发对方或送交对方核对。 核对方提出确认或不确认的意见。 在收到对方回单后，应填制“往来款项清查表”

　　会计学基础 第9章财产清查

　　往来款项对账单的格式与内容G公司： 贵单位2009年8月16日购买我公司M产品20件，货款 ￥234,000,尚未付清(送货单号：No.2568912),请 核对

　　后将回联单寄回。 清查单位：盛荣公司(盖章) 2009年12月25日 沿此虚线裁开，将以下回联单寄回。FAX: 往来款项对账单(回联)

　　盛荣公司： 你单位寄来的往来款项对账单已收到，经核对相符无 误。 G公司(盖章)2009年12月30日

　　会计学基础 第9章财产清查

　　往来款项清查表总分类账户名称： 明细分类账户 名 称 账面 余额 200年月日 清 查 结 果 核对相符 金额 核对不符 金额 核对不符原因分析 未达账项 金额 有争议款 项金额 其 他 备 注

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.3 财产清查的结果与处理9.3.1 财产清查结果处理的原则与步骤 1.财产清查结果的基本含义 ★一般是指企业在经过清查以后所确认 的各类财产物资的账面结存数与其实际结存 数之间比较的结果。实 际 结存数 账 面 结存数

　　盘 盈账实不 符 盘 亏

　　∨

　　财产物资的 账面结存数

　　≠

　　财产物资的 实际结存数实 际 结存数 账 面 结存数 ∧

　　财 产 清 查 结 果

　　会计学基础 第9章财产清查

　　应收款项和应付款 项的清查结果

　　无法收回的 应收款项无法支付的 应付款项

　　账实不 符

　　财产清 查结果

　　2.对财产清查结果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下 原则进行处理。账 面 结存数实 际 结存数

　　流动资产：冲减清查当期的管理费用 盘 固定资产：作为前期差错进行损益调整 盈 无法支付的应付款项：转作营业外收入 流动资产：应分别情况计入管理费用、 盘 其他应收款和营业外支出等 亏 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备

　　账 面 结存数

　　实 际 结存数

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3.财产清查结果处理的主要步骤账存实存对比表

　　盘盈

　　清查结果 报经批准前

　　盘亏报经批准后 ▲ 编制记账凭证登记入账， 予以核销盘盈盘亏。批准前的账户调整

　　▲核准金额，查明差异 原因，提出处理意见 ▲调整有关账簿记录， 做到账实相符

　　库存现金

　　待处理财产损溢 ◆调整盘亏 ◆调整盘盈 ◆盘盈转销 ◆盘亏转销

　　批准后的转销处理

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.3.2 财产清查结果的账务处理设置账户：待处理财产损溢 (asset gain or loss in suspense ) 资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和 毁损的财产。 待处理财产损溢1、发生的待处理财产物 资盘亏和毁损数 2、结转已批准处理的财 产物资盘盈数 尚待批准处理财产物资 盘亏及毁损净额 1、发生的待处财产资 盘盈数 2、转销已批准处理财 产 物资盘亏和毁损数 尚待批准处理财产物资 的盘盈净额

　　会计学基础 第9章财产清查

　　“待处理财产损溢”账户的具体运用如下：1、该账户为过渡性账户，分批准前和批准后两个步骤处理。 企业的财产损溢，应查明原因，在期末结帐前处理完毕， 处理后本科目无余额； 2、盘盈的固定资产以及债权债务的清查结果

　　处理不通过该 科目核算； 3、盘盈的除固定资产以外的其他财产如各种材料、产成品、 商品等，批准前借记“原材料”、“库存商品”等科目， 贷记本科目；批准后，借记本科目，贷记“管理费用”、 “营业外收入”等科目； 4、盘亏、毁损的各项资产，批准前借记本科目，贷记“原 材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；批准后， 借记“其他应收款”、“原材料”、“管理费用”、“营 业外支出”等科目，贷记本科目。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　9.3.2 财产清查结果的账务处理 1.库存现金清查结果的会计处理 (1)账户设置 损溢：盘亏、盘盈库存现金 营业外收入 其他应付款 ★账面调整

　　待处理财产损溢◆登记现金盘亏 ◆转销现金盘盈 ◆登记现金盘盈 ◆转销现金盘亏

　　★转销处理 其他应收款

　　管理费用

　　待处理财产损溢 账户性质：资产类； 具有双重性质 账户结构：较为特殊

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)库存现金清查账务处理(例9-7,8)【例9-7】盛荣公司在库存现金清查中发现长款(盘 盈)200元。反复核查未查明原因，经批准转作 企业的营业外收入。 ① 调整账簿记录，做到账实相符。 填制收款凭证借：库存现金 贷：待处理财产损溢 200 200

　　② 经批准后，转销库存现金盘盈 填制转账记账凭证借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 200 200

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)库存现金清查账务处理(例9-7,8)【例9-8】盛荣公司在库存现金清查中发现短款(盘 亏)300元。经查，属于现金出纳的保管责任， 应由该现金出纳赔偿。 ① 调整账簿记录，做到账实相符。 填制付款凭证借：待处理财产损溢 贷：库存现金 300 300

　　② 经批准后，由现金出纳赔偿。 填制转账记账凭证借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 300 300

　　会计学基础 第9章财产清查

　　2.存货清查结果的账务处理 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。 (1)账户设置原材料 库存商品 应交税费 ★账面调整

　　待处理财产损溢◆登记各种存货 的盘亏及毁损数 ◆转销各种存货 盘盈的数 ◆登记各种存货 的盘盈数 ◆转销各种存货 盘亏及毁损数

　　存货盘亏时，存货跌 价准备可以不考虑， 在期末计提存货跌价 准备时一并调整。

　　★ 转 销 处 理

　　其他应收款 管理费用

　　其他应收款 营业外支出

　　会计学基础 第9章财产清查

　　存货盘亏增值税会计处理的规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的购进货物或者应税劳务； (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进

　　货物或者应 税劳务； (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和 销售免税货物的运输费用。

　　企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改 变用途等原因发生的损失，其进项税额应相应转入有 关科目。 批准前存货盘亏的会计分录

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)账务处理【例9—9~9—12】 【例9-9】盛荣公司在对存货清查中，发现盘盈钢材 1000千克，实际成本2000元。 经查，是由于收发 材料时量具不准确造成的。经批准，冲减企业管 理费用。

　　①调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：原材料 贷：待处理财产损溢 2 000 2 000 2000 2 000

　　②经批准后，冲减管理费用(转账凭证)借：待处理财产损溢 贷：管理费用

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)账务处理【例9—9~9—12】 【例9-10】盛荣公司在对存货清查中，发现盘亏丙 材料10千克，实际成本500元。 经查，属于定额 内的合理损耗。经批准，计入企业管理费用。

　　①调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：待处理财产损溢 贷：原材料 500 500

　　②经批准后，计入管理费用(转账凭证)借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢 500

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)账务处理【例9—9~9—12】 【例9-11】盛荣公司在对存货清查中发现盘亏丁材 料一批，实际成本1800元。残料作价100元验收 入库。经查，属于过失人造成的材料毁损，应由 过失人赔偿1000元。扣除过失人赔偿和残料价值 后，其余700元经批准计入管理费用。 ①调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：待处理财产损溢 贷：原材料

　　1 800 1 800

　　②经批准后，转销材料盘亏(转账凭证)借：原材料 100 其他应收款 1 000 管理费用 700 贷：待处理财产损溢

　　1 800

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)账务处理【例9—9~9—12】 【例9-12】盛荣公司在对存货清查中发现盘亏丙材 料一批，实际成本9 000元。经查，属于自然灾害 造成的毁损。假设没有残料回收。经批准计入营 业外支出。

　　调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：待处理财产损溢 10 530 贷：原材料 9 000 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1 530

　　经批准后，计入营业外支出(转账凭证)借：营业外支出 10 530 贷：待处理财产损溢 10 530

　　会计学基础 第9章财产清查

　　3.固定资产清查结果的账务处理 ——固定资产的盘盈和盘亏 (1)账户设置★账面调整 ★不包括固 定资产盘盈

　　固定资产 ★固定资产 盘盈的处理

　　待处理财产损溢◆登记固定财产 ◆转销固定财产

　　的盘亏及毁损数 盘亏及毁损数 ★转销处理

　　累计折旧

　　以前年度损益调整 “以前年度损益调整” 账户性质：损益类账户

　　其他应收款 营业外支出

　　待处理财产损溢 账户性质：资产类； 具有双重性质 账户结构：较为特殊

　　会计学基础 第9章财产清查

　　固定资产盘盈的账务处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，大多

　　数是企业自制设备交付使用后，未能及时 入账所造成的，应作为前期差错处理，在 按管理权限报经批准处理前应先通过“以 前年度损益调整”科目核算，并调整利润。 《企业会计准则第28号——会计政策、会

　　计估计变更和差错更正》第11条：“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策 错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以 及存货、固定资产盘盈等。”

　　会计学基础 第9章财产清查

　　盘盈的固定资产，入账价值的确定: 如果同类或类似固定资产存在活跃市场 的，按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额，作为入账价值(重臵成 本) ; 如果同类或类似固定资产不存在活跃市

　　场的，按该项固定资产的预计未来现金 流量的现值，作为入账价值。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　“以前年度损益调整” 的具体核算：

　　企业调整增加以前年度利润，借记“固定资产”, 贷记“以前年度损益调整”。 由于以前年度损益调整增加的所得税费用的，借记 “以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费—— 应交所得税” 。注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入” 的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作 为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。

　　调整“盈余公积”账户，借记“以前年度损益调 整”,贷记“盈余公积”; 经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分 配——未分配利润”科目。借记“以前年度损益调 整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)固定资产清查结果账务处理，【例9—13、14】 【例9-13】盛荣公司在对固定资产的清查中发现设备 盘亏一台，其账面原价为100 000元，累计折旧30 000元。经查明，属于非人为原因所致。假定没有 残值可回收，其中65000元应由保险公司赔付，另 5000元经批准后转为营业外支出。

　　①调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 70 000 30 000 100 000

　　②保险公司赔付剩余部分经批准转为营业外支出 (转账凭证)借：其他应收款 65 000 营业外支出 5 000 贷：待处理财产损溢

　　70 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)固定资产清查结果账务处理。【例9—13、14】 【例9-14】盛荣公

　　司在对固定资产的清查中发现设备 盘亏一台，其账面原价为210 000元，累计折旧40 000元。经查明，属于自然灾害造成的毁损。假定 没有残值可回收，经批准转为营业外支出。

　　①调整账簿记录，做到账实相符(转账凭证)。借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 170 000 40 000

　　210 000170 000

　　②经批准转为营业外支出(转账凭证)借：营业外支出 贷：待处理财产损溢

　　170 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　4.往来款项清查结果的账务处理 (1)处理方法 ①应收账款清查结果为坏账损失的账务处理：应采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可 能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取 坏账准备金，并计入当期损益(资产减值损失);当在 接续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度 提取的坏账准备金。

　　②应付账款清查结果主要是由于债权人单位已 经撤销等原因，导致确实无法支付的应付账款， 可转为企业的营业外收入。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(2)账户设置坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减

　　★第二年起提取数： “坏账准备”账户为贷方余额时 =当年“应收账款”账户余额等提取比例-“坏账准 备”账户贷方余额(正数时正常提取；负数时冲销多提 数) ★“坏账准备”账户为借方余额时应相加(补足少提数) ★第一年提取数=“应收账款”账户余额等提取比例

　　应收账款

　　备抵数

　　坏账准备◆次年度发生 坏账损失时的 冲减数 ◆冲销多提 [年中余额] 多转销数

　　提取数

　　资产减值损失A年 B年 C年

　　◆各年末提取 坏账准备金数 (含补提数) [年中余额] 年末余额: 上年多提数

　　账户性质：费用类 账户结构：借增贷减 ★期末无余额

　　★估计坏账损失方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法 ★备抵法优点：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产 生的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。 与直接转销法相比

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)应收账款清查结果账务处理 见【例9—15】~【

　　例9—18】 【例9-15】 盛荣公司从2008年起采用应收账 款余额百分比法计提坏账准备，提取比例 为5% 。当年年末“应收账款”账户余额为 800 000元。 当年应提取的坏账准备：

　　800 0005%=40 000(元) 填制转账记账凭证

　　借：资产减值损失 贷：坏账准备

　　40 000

　　40 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)应收账款清查结果账务处理 见【例9—15】~【例9—18】 【例9-16】 盛荣公司2009年10月份在财产清 查中确认有30 000元货款无法收回 。经批 准，作为坏账损失予以转销。 填制转账记账凭证

　　借：坏账准备 40 000 贷：应收账款

　　40 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)应收账款清查结果账务处理 见【例9—15】~【例9—18】 【例9-17】 盛荣公司2009年年末应收账款余 额为700 000元，提取比例仍然为5%, “坏账准备”账户是贷方余额10 000元。2009年末应提取的坏账准备为： 700 0005%-10 000=25 000(元) 填制转账记账凭证借：资产减值损失 贷：坏账准备 25 000

　　25 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)应收账款清查结果账务处理 见【例9—15】~【例9—18】 【例9-18】 假定盛荣公司2009年年末应收账 款余额为850 000元，提取比例仍然为5%, “坏账准备”账户是借方余额8 000元。2009年末应提取的坏账准备为： 850 0005%+8 000=50 500(元) 填制转账记账凭证：借：资产减值损失 贷：坏账准备 50 500

　　50 500

　　会计学基础 第9章财产清查

　　(3)应付账款清查结果账务处理 【例9—19】盛荣公司2009年10月份在财产 清查中发现有5000元应付账款无法偿还给 债权人。经批准转作营业外收入。 批准后，将确实无法支付的应收账款转作营 业外收入。 填制转账记账凭证：借：应付账款 5 000 贷：营业外收入 5 000

　　会计学基础 第9章财产清查

　　1.目的：练习银行存款余额调节表的编制 2.资料：滨海公司2005年9月30日银行存款日记账 余额为256 000元，银行对账单余额为265 000元。 经查对有下列未达账项：(1)企业于月末存入银行的转账支票2 000元，银行尚 未入帐。 (2)委托银行代收的销货款12 000元，银行已经收到入 账，但企业尚未收到银行收款通知。 (3)银行代付本月电话费4 000元，企业尚未收到银行 付款通知。 (4)企业于月末开出转账支票3 000元，持票人尚未到 银行办理转账手续。

　　3.根据以上资料编制银行存款余额调节表。

　　会计学基础 第9章财产清查

　　本章重点 财产清查的定义(P261) 财产清查的种类与适用范围(P262-263) 财产清查的内容与方法(P264-274)– 具体清查方法 – 原始凭证 – 银行存款余额调节表

　　财产清查结果的账务处理(P276-285)

　　会计学基础 第9章财产清查